卖出回购金融资产利息支出的财税处理

卖出回购金融资产利息支出是指银行按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金而支付的报酬。

一、会计处理

银行根据回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记“卖出回购金融资产”科目。卖出回购金融资产协议到期时，按其账面余额，做相反分录，按其差额借记“利息支出”科目。买断式回购期间融出的债券派息的，应按派息金额，借记“卖出回购金融资产（买断式）”科目，贷记“应收利息”科目。

资产负债表日按实际利率计算确定的卖出回购金融资产的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“卖出回购金融资产”科目。

二、税务处理

《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”《所得税法实施条例》第四十九条规定：非银行企业内营业机构之间支付的利息，不能税前扣除。也就是说，银行企业内营业机构之间支付利息准予扣除。

三、案例分析

2020年1月1日，某商业银行卖出票据、证券等金融资产所融入的资金8480万元，期限半年，假定年利率5%。该商业银行第二季度支付利息106万元，其会计处理：

2020年1月1日，借入资金

借：存放中央银行款项   84 800 000

贷：卖出回购金融资产  84 800 000

2020年6月30日卖出回购金融资产协议到期时，支付利息，收回票据、证券

借：利息支出    2 120 000

贷：银行存款     2 120 000

借：卖出回购金融资产     84 800 000

贷：存放中央银行款项    84 800 000

将212万元记入《A102020 金融企业支出明细表》第8行。

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