建立与完善绿色税收制度的思考
THE THINKING OF ESTABLISH AND PERFECT GREEN TAX SYSTEM
专 业： | 财务管理 |
姓 名： | |
指导教师姓名： | |
申请学位级别： | 学士 |
论文提交日期： | 2013年5月30日 |
学位授予单位： | 天津科技大学 |
摘 要
全球自然环境在高速发展的经济刺激之下正在不断恶化，导致环境问题日益突出，使得可持续发展成为世界的共识。而税收是决定经济发展的重要标志和组成部分，经济作用于税收，税收反作用于经济，税收与国民经济的可持续增长是相辅相成的。我国现行的绿色税收制度仍然停留在对环境资源的保护阶段，其辐射范围并不广。税收在促进资源合理利用和环境保护中的作用并未有效发挥其作用。所以，建立和完善绿色税收制度是推行可持续发展的重要途径。
本文通过对国内外相关资料的总结，提出有关完善我国绿色税收制度的基本设想。面对严峻的全球环境问题，世界各国都将税收与环境保护结合起来，并以此作为税收改革的一个重要方向。改革开放以来，我国经济建设取得了举世瞩目的成就。但在经济发展过程中，存在着经济增长和环境保护的矛盾。税收绿色化已成为当代税收改革的大潮流。可是真正的切实实施绿色税收改革是一件十分困难的事。
关键词：绿色税收；绿色税收制度；可持续发展；环境保护
ABSTRACT
Global natural environment is deteriorating under the rapid development of economic stimulus, environmental issues have become increasingly prominent, making sustainable development become the consensus of the world. The tax is to determine an important symbol of economic development and an integral part of the economic role of the tax, tax reaction in the economy, taxes and the national economy for sustainable growth are mutually reinforcing. China's current green tax system still remains at the stage of the protection of environmental resources, not a wide range of radiation. The role of tax in the promotion of rational use of resources and environmental protection are not effectively play its role. Therefore, the establishment and improvement of the green tax system is an important way to promote sustainable development.
Summary of relevant information at home and abroad, the issues put forward the basic ideas about improving the green tax system. Are facing a serious global environmental problems, the countries in the world combined tax and environmental protection, and as an important direction of tax reform. Since the reform and opening up, China's economic construction has made remarkable achievements. But in the process of economic development, there is a contradiction between economic growth and environmental protection. Tax green has become a major trend in contemporary tax reform. But the real effective implementation of the green tax reform is a very difficult thing.
Key words: green taxation; Green taxation system; Sustainable development; Environmental protection
可持续发展现已成为世界各个国家的共识，同时世界飞速发展也带来了环境问题，并引起了人们关于绿色税收的思考。所谓绿色税收也叫环境税收，最早是由英国著名经济学家庇古于1920年在他的《福利经济学》一书中提出。书中认为,国家应根据污染造成的危害程度对排污者进行征税,以税收来平衡私人成本与社会成本之间的关系,达到更好的调节二者差距的效果，所以说，环境在绿色税收中拥有独特的经济和社会价值。
面对不断恶化的生态环境，加强对其保护以及更加合理开发利用资源已经迫在眉睫。而建立与完善绿色税收制度也成为当代人需要思考的重要问题。完善的绿色税收体系能改善生态环境、保护资源、促进可持续发展等。可持续发展作为建立绿色税收制度的基本原则，已成为人类发展的战略和模式。我国自改革开放以来，经济迅速发展的同时也掀起了新一轮有关环境污染问题的讨论，如何建立与完善绿色税收法律制度以保护我国的资源环境已成为法律界、税收理论界面临的重要问题。
20世纪五、六十年代，工业化迅猛发展带来了一系列的环境问题，许多国家发生了重大的环境污染事件。随之产生的是一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色营销、绿色会计、绿色税收等相继出现。
“绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后。《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。随着全球经济可持续发展“自然资源等财富在代内和代际的公平分配”理论的确立，经济学家庇古率先提出“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，以解决全球资源短缺、环境污染严重的环境退化问题为首要目标。绿色税收理论在我国的出现和应用，更好的建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。
绿色税收体系有利于防治污染，保护环境，推动社会经济可持续发展。绿色税收并不是一种单一的税种，而是一套非常完整的系统税收制度。税收的目标一定要体现出环境保护，税率、税基、纳税人等税收要素的设计要有绿色的设计理念。除相关环保税种需要开增以外，一些传统税种也要适当的加入一些环保的内容。
建立与完善绿色税收体系的意义在于，通过重建国家税收的结构，由对劳动征税转向对经济活动中使用的自然资源征税，充分发挥了税收的调节作用，从而向生产者和消费者发出正确的市场信息，使微观经济主体能够准确的纠正落后的生产方式和滞后的消费方式，使其与生态建设目标、社会经济可持续发展目标达到一致。
具体来说，绿色税收体系要有利于经济活动的全面减物质化；与环境相关的产业的兴起；环境与生态因子的资本化。实现上述目的，国外通行的做法如下：在总税率确定的前提下，以调整税制结构，征收汽油税、资源税、噪音税、垃圾税、水污染税以及在其它税种中体现可持续发展的理念，建立与完善绿色税收制度实现的。
完善的绿色税收分类可以使国家实现宏观调控自然环境保护职能，同时也是国家凭借税收法律规定，对单位和个人无偿地、强制地取得财政收入所发生的一种特殊调控手段。绿色环境税收充分体现了国家以自然环境保护为主体的宏观税收调控职能，是一种既兼顾公平又注重经济效益的手段。
从广义上说，绿色环境税收是税收体系中与生态环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称。它不仅包括污染排放税、自然资源税的生态税费，凡与自然生态环境有关的税收调节手段都应包括在内。绿色环境税收主要包括资源税、污染税和绿色环境税收优惠减免。
为保护自然资源生态环境，实现代际公平的可持续发展，促进或限制自然资源开发利用，国家根据自然资源不可再生的稀缺程度差价征收的生态税被称为资源税。资源税是绿色环境税主要税种之一。其中主要包括：按照资源储量征收的地产税；对开采出的资源征收的开采税；中国已经试行征收的资源税、资源补偿费和环境破坏补偿费等。
三、国外绿色税收的现状
很多国外绿色税收制度的实例都表明，单纯的ＧＤＰ增长只是经济增长，并不意味着经济的发展。不同国家的绿色环境税收制度的分析结果在世界经济学界着手研究可持续发展的“绿色经济”问题时，带来了与可持续发展相关的启示。我国的绿色税收制度承担着宏观调控自然环境的责任。建立与完善我国绿色税收制度离不开对发达国家相关制度的总体分析。
评价一项环境税的有效性，首先充分了解它们所开征的原因是十分必要的。广义上说，环境税有七大重要功能，分别是：提高环保要求的完整性，促进经济效率，为最小的成本减少污染来提供激励，鼓励创新，使外部效应内部化，产生税收收入为治理环境和其他扭曲性税收提供财政上资助，扩大政策工具的范围和加强其他环境政策工具。
下面以三个欧洲国家——荷兰、英国和丹麦为例，来分析特定的环境税收政策以及这些税收对环境的影响，旨在通过这些例子得出环境税收的确是实现一国环境目标的有效途径。也通过这些实例给我国绿色税收制度的建立与完善带来一些启示。
（一）荷兰的绿色税收——水处理方面
在荷兰，有关水污染和水处理方面的经验是值得借鉴的。以前，荷兰有关水污染的收费体系是由国家和州的水务委员会出台的，并用来控制水资源中污染物的排放问题。这些费用主要给予对污染水质处理和管理上的财政支持。1995年的两次环境税的开征，其主要是地下水开采和垃圾填埋地的废物处理两大方面。地下水开采税旨在补偿地表水和地下水的差价，因为地表水需要更多处理，所以在价格方面会更贵一些。垃圾填埋税的废物处理税则是为了补偿已填埋废物和焚化废物之间的差价，因为后者虽然对环境有益些但需要的费用相对更多一些。这项税也旨在提高公众的环保意识和减少废物。为了保护并刺激环境税收的价格，荷兰政府已将他们的环境税指数和通胀指数联系起来并加以指数化，从而避免这些税收提供错误的价格信号以影响市场。
相关研究数据表明，对饮用水征税导致家庭用水减少8％，企业用水减少12．6％，而地下水开采税减少了自己开采非饮用水的情况，工业用水减少了6％～35％，农业用水减少了9％～51％。尽管工农业开采地下水相对减少，但是对家庭和农业小规模的开采税的免除已经导致了地下水开采量的增加，这表明了国家还是有必要减少和减小环境税制中的免除部分。
（二）英国的绿色税收——垃圾场税方面
英国作为最早的工业化国家之一，对于经济发展造成的环境问题的治理，包括污染和农地的锐减、资源枯竭等有着丰富的经验。20世纪60年代，英国开始征收垃圾场税，并把其作为一种激励方法，以减少被填埋废物的数量。该税率设定，每吨非惰性废物征收11英镑税，这个规定一直延续到2004年，并每年1英镑的价格增加，而惰性废物每吨则多征收2英镑。从2004年4月开始，对每吨聚合物或浓缩物征收1.6英镑的税，用来补偿包括灰尘、噪音、视觉入侵等对生物多样性破坏的环境成本。对以上产品征税的环境收益是通过聚合物价格表现出来的，这个价格反映了他们真正的社会和环境成本，也鼓励了人们开始使用可循环回收的聚合物，已达到保护环境的目的。
垃圾场税目前已经成功的改变了人们的行为，而这种变化则会通过税收水平的不断增加而持续下去。许多公司现在正大力投资物质再生利用设备，这些变化看上去都是受垃圾场税直接影响的。尽管目前只有29％的公司会积极开发废物再利用和回收工作，并在征税之前将之代价降到最小化；但已有64％的公司开始关注废弃物再利用、回收，或者说由于征税的原因是自己的废物排放最小化。这充分表明货币的激励能从本质上改变消费者和生产者的行为。
丹麦的能源税在世界上所有不可再生能源（石油、煤和天然气）中是最高的。这些能源税在20世纪70年代晚期的石油危机中就已开始征收，因为石油价格的上涨影响了丹麦经济。
当时，丹麦对外资源依存度高达95％。上世纪80年代，这些税率有所增长，用价格刺激的方法来维持并抵制国际市场上原油价格的下跌。到90年代，能源税开始被看作基本的政策工具用以抵制气候变化，同时税收也作为了相对减少丹麦对外资源依存的工具。丹麦于1992年开始对家庭征收二氧化碳税，1993年将其扩大到企业。环境税在1994和1998年成为生态税改革第一阶段的组成部分。这些改革包括修改工业企业能源税的征收，废除了温室气体税收的补偿，逐渐增加二氧化碳税和开征二氧化硫排放税。从本质上来说，导致温室效应的能源消费税率对家庭和企业是一样的。如果达到了强制性环境协议标准，那将可能包括能源审计，污染者有义务根据特定的标准来投资治理。这些税收的特点就是对能源投资补贴的条款。税收改革的主要目标并不是为了政府增加收入，而是使税收回到私人部门。这一目标的实现则是通过对能源储蓄措施的刺激和占丹麦ＧＤＰ总量2％的边际劳动收入税的减少来实现的。
在丹麦，较高的能源税已经实现了对其能源储备有持续的刺激作用，也促进了对其他免税能源的广泛使用。这些税收已经影响了消费者行为，从而导致了能源消费的减少。比如，通过使用更多能效高的设备来降低室内温度等。它们也导致了纳税人由使用征税燃料向免税燃料的根本转变，人们开始更多地使用最清洁的天然气等。据统计，在1970—1990年期间，造成温室气体的能源的净消费者减少了10％～15％。丹麦能源税收体系对宏观经济水平的影响甚小，因为这些税收在五年多的时间里是逐渐增加的，而且对税收收入的使用也完全遵循“取之于民，用之于民”的原则。通过投资补贴劳动力税的减少和费用的减少，能源税收的年收入已经达到20亿丹麦克朗，而这些税收已经转移回消费者身上。另外，这些税收对能源储备也有重要影响，因为它们也会激励能源使用的创新。丹麦商务部指出：“丹麦这么多年的经验就是并没有因为绿色税收而破坏我们的竞争，并且我们在环境领域还开拓了新的出口方向。”如今丹麦已经成为世界第三大风力叶轮机生产商，仅在1996年就有6．5亿欧元的收入，期间提供了近1万人的就业岗位。有关能源的环境税已经实现了丹麦政府的环境期望。二氧化碳税的征收使其排放量从1988年到1995年减少了100万吨。1999年丹麦二氧化碳的排放量为5600万吨，比1988年减少9％，从1994年开始逐年减少。
通过以上三个国家有代表性的环境税政策，我们可以看出这些年的实践表明这些政策效果良好。因此，扩大环境税的涉及面并逐步提高其税率，使其尽量反映环境的社会成本和污染的外部性，才能真正发挥环境税保护环境的作用。
我国绿色税收制度的实施与国际相比，虽然起步较晚、标准低、相对滞后，但是我国作为资源环境匮乏的发展中国家，对绿色税收的落实是十分重视的。现阶段，我国已经基本形成了以利用环境税费、调控资源环境等经济手段来保护中国排污收费制度，使得我国绿色税收在调控自然资源合理利用、减少环境污染等方面取得了很大进展。但是我国绿色税收制度目前还是存在很多问题的，而这些问题都是亟待解决的。
1.对环境行为实行排污收费制度
对于环境排污收费，国家规定了污水、废气、废渣、噪声四大类，并伴随100多项排污收费标准。其中已实施了对居民生活垃圾收费的制度。
2.与生态相关的税种
与生态相关的税种则包括如资源税、消费税、城市维护建设税、城镇土地使用税、车船税使用税、耕地占用税等。2005年，我国对不可再生资源、稀有资源出台了相关的政策，以取消出口退税、提高资源税税额、下调出口税率等；自2009年开始，我国开征收燃油税。
3.税收优惠措施
为鼓励企业有效利用资源和综合回收“废弃物”，我国实行了一些有关环境保护的税收政策与措施。虽然这些政策也有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。这些措施包括：对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；对“三废”企业的税收减免；促进自然资源有效利用的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施等。但是，与经济发展的速度相比来看，我国的税制严重滞后环境保护的需要，并存在着明显的不足。主要表现在以下几个方面：
1.税种的针对性有待提高
通过我国的绿色税收制度与国外较为完善的环境税收制度比较可以发现，我国针对环境污染的专门税种很少，并且对排放到环境中的各种污染物只是收取其排污费，只有在污染物超过国家标准时才会收取超标排污费，有关税和费的区别只在于税收的强制性和法律效力。
2.现行税收收费制度缺陷重重
国家现行的排污费征收标准远远低于污染防治费用，相对于花钱去防止污染来说，更多的环境污染单位宁愿缴纳排污费用。如现行税制中对土地征收的税种有耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税等。其中各税种自成体系，相对独立。现行的税种多，计算复杂，给征纳双方带来了许多麻烦；而且许多税制内外有别，十分不利于经济主体在市场经济条件下的公平竞争。
3.环保因素在相关税种设计中考虑不足导致生态功能不能充分发挥
我国在绿色税收建立初期，环保因素方面的考虑并不全面，且征收范围较小。从征收范围上分析：以资源税为例，目前只包含在矿藏资源当中，并且税额较低。首先，在税率上，实行了无差别税率，最终导致了资源耗费量大而获益多的不规范的小资源开发企业比大的规范企业造成的资源浪费和国家税收损失多；而在计税依据上，目前是依据纳税人开采和生产应税产品的销售量或是自用数量，从而变相鼓励了过度开采；同时，税率的设计也缺乏对价格反应机制，使得税收违背了立法的真正价值，也远离了促进资源节约的原始意义。
4.绿色税收优惠政策有待完善
中国现行的绿色税收制度中“绿色”税收优惠政策也被更多的考虑到其中，主要是限于减税和免税，并没有很充分的利用再投资退税、加速折旧、延期纳税等间接优惠方式，从本质上来说，现行的优惠政策的形式较少。从目前优惠适用范围上来说，环保科技进步与创新方面的优惠不足；税种的优惠只要体现在企业所得和一些小税种上，优惠项目较少，零散，不成体系都是很明显的，而这些不足也导致了各税种之间难以协调配合发挥最大的作用。这就需要国家在绿色税收反面出台更加完善的政策，以保证绿色税收的真正实现。
改革开放以来，我国运用税收手段加强环境保护也已经有了20余年的历史。早在70年代，我国就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收人和利润在原工商税和工商所得税中给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度又历经多次改革、调整，但保护环境在税制建设中始终作为的一项重要内容。
我国现行税制中的环境保护措施主要体现在以下几个方面:
1.增值税
增值税是指对原材料中掺有不少于30%的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠。
2.消费税
消费税是指对环境造成污染的鞭炮、烟花、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列人征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率。
3.内资企业所得税
内资企业所得税规定利用废液、废气、废值等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5年内减征和免征企业所得税。
4.外商投资企业和外国企业所得税
所谓外商投资企业和外国企业所得税是指，规定外国企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收人，可减为按10%的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。
此外，我国现行的城镇土地使用税、资源税、土地增值税等税种也对提高资源的使用效率、保护环境不受污染、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，这些税收政策在减轻和改善我国环境污染，保护自然资源方面确实起到了一定的作用。但是，与其它政策相比，上述政策还是存在一定方面的不足:一是我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的作用主要是靠分散在某些税种中的税收优惠措施来实现的，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难建立专门用于环保的税收收人。二是现行税制中为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，其仅限于减税和免税方面，缺乏灵活性和针对性，影响了税收优惠的实施效果。三是在保护自然资源方面，现行的资源税也体现出不完善的一面。
关于完善我国绿色税收制度，国家的指导思想是:根据我国资源现状和特点，促进企业按物耗少、能耗小、占地少、运翰少和技术密集、附加值高的主体原则发展，对用水多、能耗大、占地多、污染严重的重化工业的管理不断加强。其基本思路是:在进一步完善现行的保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快研究开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科学有效的“绿色税收”制度。
税收是保障我国可持续发展的不可替代的重要手段。这是由可持续发展的内在要求和税收本身的性质、职能所决定的。环境污染问题作为一个负的外部性问题是影响可持续发展的核心。市场经济下最主要的经济杠杆之一就是税收，因为税收对负的外部性问题有有效、直接的调节作用。
很多发达国家，甚至一些发展中国家很早就建立起了自己的绿色税收体系，在这个过程中，各国也累积了丰富的绿色税收经验。20世纪90年代，OECD国家也掀起了绿色税收改革的热潮。21世纪，考虑到我国绿色税制的新要求，绿色税收的思想也逐步被贯彻到税制改革当中。现代绿色税收政策应遵循收入中性原则，以调控为主，积极发挥税收在经济中的杠杆作用。我国税基的设计要趋于合理，在实践中也要逐步完善税率的设计。有关建立与完善我国绿色税收体系思考已成为可持续发展中的主流。下面就绿色税收的建立与完善提出一些建议：
1.完善资源税并扩大资源税的征收范围
对资源课税征收的基本原则是普遍课征、级差调节。我国资源税的征收范围应尽可能涵盖所有应该给予保护的资源。而我国现行资源税征收范围过窄，仅对矿产品和盐类资源课税，起不到全面保护资源的作用。对我国资源税的分析指出，现阶段我国资源征税征收对象应包括矿产资源、水资源、森林资源和草地资源等。因此，扩大资源税的征税范围，把矿藏和非矿藏资源列人其中。并且对非替代性、非再生性、稀缺性资源课以重税，以扩大资源的保护范围。此外，鉴于对土地课征的税种属于资源性质，所以，可将土地使用税、土地增值税并人资源税中，使资源税制更加规范、完善，以进一步促进我国土地资源的合理保护和开发。
2.在排污等领域实行费改税，开征新的环境保护税
很多发达国家在环境保护税中的通行做法是是根据“污染者负担”原则进行有针对性的征税，其税收收入通常作为专用基金，全部作用于环境保护当中。而我国目前已有的各种有关环境污染的收费项目是开征环境保护税的基础和有利条件，环境保护税的纳税主体应包括直接向自然环境排放污染物的所有法人和自然人。以丹麦的能源税制度为例，在资源税的基础上对含碳、硫的燃料开征二氧化碳税等，另外，还应设置一些具体税目如大气污染、水污染、固体废弃物、噪音、垃圾等。我国在借鉴国外的经验的同时也要根据本国的实际情况进行环境保护税的设立。
首先，将现行的排污费改为环境保护税。这样使得税收更具有固定性、强制性、无偿性，税收在本质上比收费更具有约束力。而且税收是由税务机关统一征收，征收成本也比收费低很多。同时环境保护税收仍将作为财政的专项支出，具有严格的预算约束，保障和提高宝贵的环保资金的使用效率。因此，在排污等领域实行费改税是十分必要的，而且这项税收也要在试行过程中不断完善，已实现更大的效益。环境保护税的顺利实施有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。具体的措施包括:将水污染费、二氧化硫排放费、噪音费分别改为水污染税二氧化硫税、和噪音税。
其次，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污染破坏程度向一切开发利用环境资源的单位和个人征收环境保护税。具体设计是：以工业废气、废水和固体废物及塑料包装物为课税对象；以排放“三废”和生产应税塑料包装物的企业、单位和个人为纳税人；对不同的应税项目采用不同的计税依据：对“三废”排放行为，以排放量为计税依据从量课征，对应税塑料包装物则根据纳税人的应税销售收人按比例税率课征。在税率的设定上不宜按全部成本定价，以防把税率定得过高，使得社会为环境保护付出太大的代价。
此外，应将环境保护税确定为地方税，由地方税务局负责征收，加强征收力度，并且环保税收作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。
3.改革消费税，加大其环保功能改革消费税
通过价格机制限制损害生态环境和资源的消费，鼓励保护资源环境的“绿色消费”。通过对相关的产品征收消费税的方式，提高其生产成本，进而达到提高个人消费成本的目的，鼓励健康性的消费和保护资源环境的绿色消费，如对一次性餐具、一次性电池、高档建筑装饰材料等征收消费税以控制资源的过度消耗。对导致环境污染严重的消费品和消费行为，应征收较高的消费税，而对资源消耗量小、可循环利用资源生产的产品以及不对环境造成污染的绿色产品等，征收较低的消费税。
4.制定促进再生资源业发展的税收政策
再生资源业不仅有利于环境保护，而且也有利于资源使用效率的提高。目前，我国资源回收利用的潜力很大。据估算，我国每年可再生利用而未回收的废旧资源价值将近250300亿元人民币。我国现行的增值税对再生资源业利用废旧物资允许按10%作进项抵扣，在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后，在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用。
5.采取多种税收优惠政策引导企业走可持续发展之路
我国现行的有关可持续发展的税收优惠政策应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出完善。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括:技术转让收人的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免;在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保设备的购置与使用;对环保设备实行加速折旧;鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税;在内、外资企业所得税有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免;对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。
在所得税和关税等税种中体现“绿色税收”精神。税收政策应该向环保产业倾斜，逐步降低环保产业的增值税和企业所得税的税负或税率。只有这样才能鼓励环保企业的产品研发，调动他们的积极性，全身心地投入到环保产业中去。如企业购进的节约能源和防治污染的专利技术等无形资产，允许一次性摊销，对于企业进行的治理污染和环境保护的固定资产投资，可采用加速折旧。在关税方面，对进口国内不能生产的治理污染设备、环境检测和研究仪器，应免征或减征进口关税，对不利于环保的产品和技术实行高税率。
随着我国对环境保护的重视，国家对环保的资金投入也逐渐加大。2006年全国环境污染治理投资为2 567．8亿元，比上年增长7．5％，占当年ＧＤＰ的1．23％，达到历史最高水平。绿色税收此时也应适时出台了，其的收入应该实行专项管理，作为中央和地方共享税发挥其应有的作用。
经济的全球化，世界经济的高速发展，环境污染的加剧，全球自然环境的不断恶化，人口的不断增长，这些都日益威胁着人类生存和经济的可持续发展。
绿色税收，作为解决环境污染的一个重要方法，可在很大程度上缓解单纯追求经济的片面高速增长以及置生态环境和自然资源于不顾的问题。在此背景下，绿色税收与可持续发展的结合越来越受到各国政府和国际组织的重视。以环境保护为目标的绿色税收制度更好的建立与完善已成为推动我国经济发展的重要动力。
结论
可持续发展现已成为世界各个国家的共识，同时世界飞速发展也带来了环境问题，并引起了人们关于绿色税收的思考。所谓绿色税收也叫环境税收，最早是由英国著名经济学家庇古于1920年在他的《福利经济学》一书中提出。书中认为,国家应根据污染造成的危害程度对排污者进行征税,以税收来平衡私人成本与社会成本之间的关系,达到更好的调节二者差距的效果，所以说，环境在绿色税收中拥有独特的经济和社会价值。
建立与完善绿色税收法律制度以保护我国的资源环境已成为法律界、税收理论界面临的重要问题。
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本论文是在乔老师的悉心指导下完成的。导师渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。不仅使我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了许多待人接物与为人处世的道理。
本论文从选题到完成，每一步都是在导师的指导下完成的，倾注了乔老师大量的心血。在此，谨向乔老师表示崇高的敬意和衷心的感谢! 本论文的顺利完成，离不开各位老师、同学和朋友的关心和帮助。
三年的双学位的学习，我得到了很多同学的帮助和支持，在此向经管学院的各位老师表示深深的感谢。没有他们的帮助和支持是没有办法完成我的学位论文的，同窗之间的友谊永远长存。
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