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小述营改增对建筑材料采购的影响

2016-04-14

什么是营改增?

      营业税改征增值税,简称为“营改增”,即将现行征收由营业税改征增值税;增值税的税率有17%、13%、11%、6%、3%、0%;纳税人身份分为一般纳税人、小规模纳税人;
       在3月5日召开的第十二届全国人民代表大会第四次会议上,李**总理的政府工作报告中针对今年要重点做好的八个方面工作,其中第一条即提到要适度扩大财政赤字,主要用于减税降费,进一步减轻企业负担。全行业全面实施营改增,从2016年5月1日起,将建筑建材业、房地产业、金融业、生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,确保所有行业税负只减不增。
      建筑企业(房地产甲方、大型施工单位、施工分包单位等)所用物资可分为材料和设备两类。建筑材料主要包括大宗材料(钢材、电线、电缆、石材、墙地砖、水泥、给排水管等)、地材(如河沙、石子、砌体砖等)和半成品(如混凝土等);建筑设备主要包括施工机械和办公用设备等。
      建筑企业设备材料物资管理主要包括采购、移送和处置等环节。现行建筑业设备物资管理模式主要有外购、甲供、甲控、内部调拨、自制、委托加工和经营租赁等。在材料和机械设备管理中,主要涉税影响:一是采购计价方式和不同类型供应商的选择,对税务成本的影响;二是对材料和机械设备采取的管理模式,可能存在“三流不一致”的增值税管理风险。
      具体分析如下:计价方式和供应商的选择,在营业税制下,对于施工总承包企业来说,在分包采购及材料采购中,同种材料供应商或劳务分包单位的纳税人身份没有区别。实行“营改增”后,在增值税制下在采购上,选择不同纳税人身份的供应商,则会有不同税率的进项税抵扣,影响项目的成本价格。可采取的管理应对措施如下:
       1、梳理供应商资格,建立供应商管理库,对现有的供应商和分包商的纳税人身份等信息进行补充,便于在“营改增”前后签订采购和分包合同时,能充分考虑分包商供应商或开具发票类型对项目利润的影响。
      2、按 “综合采购成本最低、利润最大”的原则选择供应商 在增值税管理下,可采用“裸价”招标,即采用价税分离原则,将不同纳税人身份的分包商竞价条件调整到同一起跑线,而合同价计价采用“裸价”+能抵减的增值税税额,能抵减的增值税税额根据中标单位的增值税税率确定,同时要考虑进项税能否抵扣直接影响计入损益的城建税及教育费用附加。
      考虑到城建税及其附加的影响,以下使用综合成本的概念,即,综合成本=不含税成本+(销项税额-进项税额)*城建税及附加税率。 在选择供应商时以取得合法有效票据为前提,可遵循如下原则: 在采购成本相同的情况下,应优先选择一般纳税人供应商,并要求其提供增值税专用发票;如没有一般纳税人,则应选择能提供增值税专用发票的小规模纳税人。
      在采购成本不同的情况下,应先选出每类供应商中报价最低的供应商,再通过计算每两家最低报价供应商在综合采购成本相同情况下的采购报价平衡点,最终选择“综合采购成本最低、利润最大”的采购价格和供应商。
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