中小型黛一斟核算法:j黄国俊
随着我国社会主义市场经济的繁荣发展,同 时伴随着人民生活水平的提高和生活方式的改 变,一些小型的食品加工企业如雨后春笋般发展 起来,经过几年的打拼,有些逐渐发展为大,中型 企业.但由于食品企业的生产过程和销售过程的 行业特点,并受到人工成本和会计人员素质的限 制,有些食品企业,特别是一些中,小型食品企业 的产品成本的核算不能按常规的核算程序进行, 有些甚至出现核算混乱的情况.现笔者根据自己 的工作实践,提出一套比较适合中,小型食品企业 (以下简称'食品企业',且专指中,小型食品加工 企业)进行产品成本核算使用的简易会计核算法, 供大家参考,与大家探讨.
一
,食品企业的生产特点
食品企业生产的特点在于工序多且细,甚至 有些企业还有好多的前期工序,并且这些工序大 多以劳动密集型为主.拿北京某着名的烤鸭制作 工序来说,一只烤鸭正式的烤制工序就包括捅鸭 堵塞,灌汤,打二遍色,转烤和撩档,出炉刷油等工 序;烤制之前的准备工序包括选柴,清炉烧炉;如 果采购的是活鸭,在进人正式的烤制工序之前还 要先完成下列工序:宰杀,烫毛,褪毛,择毛,掏膛 (出腔),涮膛,挂钩,烫皮打糖色(挂色),晾坯,储
存等.
有些食品企业还是以一种原材料生产出多种 产品的,如将一只鸭子分解后,可制f}I鸭头,鸭脖, 鸭腿,鸭爪,鸭翅等产品.
由于这些食品企业的销售以散装,零售为主, 为保证食品的色,香,味具佳和减少流通成本,它 圈目伍业审与会
们一般都是预计销售量按日分批进行生产.因此, 一
般情况下,这些企业基本没有在库产成品,即产 成品'零库存'.
这些食品企业规模较小,多为家族式管理,且 受到人工因素的限制,在生产过程的许多环节中 都没有办理较正规的交接手续,实物按照生产流 程无障碍流动.
二,食品企业的销售特点
食品企业多采用前店后厂,专卖店统一配送 销售等形式,且以散装,零售为主,甚至有些公司 的专卖店还要承担一部分的加工任务.如浙江温 州某食品公司,其主导产品为鸭舌.如将鸭舌在车 间做成熟食后再发送到专卖店销售,熟鸭舌会因 放置时间过长而外观颜色变得不佳.为避免这种 情况,该公司往往是将已完成其他加工工序的生 鸭舌在专卖店里进行最后一道工序——蒸熟—— 的操作;而该蒸熟工序因蒸的时间不同,火候不 同,同样重量的生鸭舌会得出不同重量的熟鸭舌. 在销售过程中,有时一批产品发送到专卖店 后,可能在很短的时间内批量性地三,五单就销售 一
空,也可能花好长时间三,五十单也卖不完. 食品企业的销售还有一个特点,就是有较强的季 节性,特别是一些节LI性食品.逢年过节时,销售 总量和单笔销售量都明显地比平时多得多. 三,成本核算中的问题
由于食品企业的上述每道生产加工工序上都 会发生料,工,费的耗费,每道_丁序也都会冈操作 者不同而使其在产品的重量和成本发生无规律的 改变;同时,在销售过程中,同样重量的产品会因 侉国
销售时间长短(水分蒸发,油水下沥),单笔销售重 量多少(单笔销售重量越多,损耗越少;反之亦然) 的不同,加之在销售熟食时有些还要加入调味佐 料等而出现不同的最终销售数量;甚至,在将散装 产品从生产工厂发送到专卖店的运输过程中,也 会因耗时不同而出现不同程度的'短斤少两'. 正是由于食品企业的按Et分批进行生产且工 序多,细,散,销售过程和销售方式也灵活多样,但 受到人工成本,会计人员素质及其他条件的限制, 使食品企业不可能按品种法,分步法或分批法的 常规程序核算产品成本.'
四,简易会计核算法
基于以上的分析,笔者认为,对于这类食品企 业的产品成本核算,只能立足现实,在抓住关键 '节点',以数量控制为主,基于合理性原则确定损 耗的基础上,结合运用成本核算的品种法,分步法 和实物管理的'以销定产'法,对其进行简易的产 品成本的会计核算.
一
般以鲜活,有一定保质期的农产品为原料 的食品加工企业都建有冷库,而其原料要么是购 进的可直接人冷库的已经过初加工的农产品,要 么是购进或自行养殖的初始鲜活农产品自行宰杀 并初加工后人冷库储存,然后从冷库领料进人生 产车间.
进人生产车间的实物按照生产流程无障碍流 动,产出一种或几种产品后,最后发送到专卖店 (有时还要如上所述的在专卖店里进行最后一道 工序的制作)进行销售.
进行简易的产品成本的会计核算时,我们可 以建立以下几个'节点':采购,入库,领料,销售. 如果购进的是已经过初加工的农产品,则以 入冷库前发生的采购价款,运输费用,挑选整理费 用以及合理损耗等作为人库成本;
如果购进的是初始的鲜活农产品,则以入冷 库前发生的采购价款,运输费用,加工过程中发生 的人工成本以及其他相关费用等作为人库成本; 从冷库领料进人生产车间时,按加权平均法分品 种计算出库成本;
按专卖店的最终销售数量(含少量的库存,如 每天的库存量较少较均衡,也可忽略不计)确定为 车间的产成品数量.这样,根据冷库领料时的出库 成本,生产车间的人工成本以及其他相关制造费 用,就可以计算出产成品的成本;如果是以一种原 材料生产出多种产品的,可以根据产成品的市场 价格对出库成本,生产车间的人工成本以及其他 相关制造费用进行分摊得到产成品的成本. 对于生产加工过程中在产品实物在其他各环
节的流动损耗,以及销售过程中的损耗,则以重量 控制为主,按照经验数据,历史数据或其他合理数 据确定一个各环节的损耗范围,在上述各环节上 进行损耗控制.
这样处理的影响是:生产加工过程中各车间 的料,工,费项目及加工损耗就不分工序,有时也 不分品种,全部分摊计人了最终的产品成本.但如 前所述,受到各方面因素的限制,这样处理也不失 为一种比较接近实际的,简易的产品成本核算方 法.
(作者单位:牧田(中国)有限公司审计部) 仁业计与晨勇圈
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