【20160831    每日一税】

增值税一般纳税人给

全体员工购买人身意外伤害险税务处理

       这是《每日一税》为您服务的858天，愿今天又是美好的一天。

案例概况

      北方如意集团有限公司（以下简称“如意公司”）是营改增一般纳税人，2016年8月为公司全体员工购买人身意外伤害险共支付保险费80万元，如意公司如何对该业务进行增值税处理和企业所得税处理？

税务分析

      1.政策依据

     《财政部、 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）；

     《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）；

     《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）；

     《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）。

       2.税务分析

     （1）增值税税务处理

     《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法  》第二十五条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

　　（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

       （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

        ... ...

        第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

      （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

       纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

      ... ...

      增值税不能抵扣，根据增值税立法精神不难理解，增值税遵循征扣税一致的原则，征多少扣多少，未征税或免税则不扣税；购进的用于集体福利或个人消费的货物及其他应税行为，并非用于企业生产经营，也就无权要求抵扣税款，而应负担相应的税金。

       综上，如意集团为公司全体员工购买人身意外伤害险，应属于集体福利，其进项税额不得从销项税额中抵扣，若如意公司取得购买保险费的增值税专用发票，需先登录如意集团机构所在地本省增值税发票查询平台，查询、勾选认证，再做进项税额转出。

     （2）企业所得税税务处理

     《中华人民共和国企业所得税法》（主席令63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 

      《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

　　企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

　　第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

　　《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

      根据以上规定，如意集团为公司全体员工购买人身意外伤害险，不属于为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险，不得在企业所得税税前扣除。

      思考：如意集团为公司全体员工购买人身意外伤害险，属于集体福利，能否在福利费列支，在工资总额的14%以内据实扣除呢？

    【预报】从2016年9月份起，将陆续刊登一些税收筹划文章，与各位老师共同学习，一起进步。敬请期待。