增值税会计处理新规重磅解读！财会人员必须知晓~

2016-12-20 东莞国税

小懵

呜呜呜~~~我赶脚我有阅读障碍症了！新出台的《增值税会计处理规定》里面每个字我都认识，但连在一起就不明白在说什么东东了，又长篇大论的……

怕啥，有我在啊！跟我一起去收拾它吧！go go go~~

小编

首先，要记住：

会计科目设置和核算内容

是增值税会计处理的基础，

没有看明白和看透，

增值税会计处理就不要谈了。

那先来看看

这次新规定的科目有什么变化了！

↓↓↓

>>>> 一般纳税人

从上图可以看出，

“应交税费”二级科目由4个增加为10个；

二级科目“应交增值税”所属的三级科目也增加为10个

（看不清就看看下面的放大版图表）

so，

应交税费——应交增值税明细科目应该是这样滴

↓↓↓

>>>>

小规模纳税人

至于小规模纳税人就简单得多了，

只需在“应交税费”科目下设置

“应交增值税”，

"转让金融商品应交增值税”、

“代扣代交增值税”3个科目。

小编

说完科目设置,再来看看具体的核算内容吧~

                                                                       太棒了~ 

小懵

一般纳税人增值税会计处理

我们首先搞掂“应交税费-应交增值税”这个江湖霸主。

结合A公司的案例，按照业务的顺序来梳理一下一般纳税人增值税核算流程吧！

 

A公司（增值税一般纳税人）2016年11月份所发生的增值税业务下：

进项税额

（1）购进原材料一批，不含税价为200,000元，增值税34,000元，共计234,000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。

 借：原材料        200,000

       应交税费-应交增值税（进项税额）     34,000

贷：银行存款     234,000

进项税额转出

（2）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40,000元，所耗购进货物的进项税额为3,400元。

借：待处理财产损溢       43,400

贷：库存商品       40,000

 应交税费-应交增值税（进项税额转出）   3,400

 

减免税款

企业按规定直接减免的增值税额借记本科目。

 

（3）A公司销售可直接减免增值税的产品一批，不含税价为30,000元，可开具增值税专用发票，直接减免增值税3,900元。

借：银行存款      33,900

贷：主营业务收入      30,000

  应交税费-应交增值税（销项税额）    3,900

借：应交税费-应交增值税（减免税款）     3,900

 贷：营业外收入     3,900 

销项税额

（4）销售产品一批，不含税价为220,000元，增值税37,400元，共计257,400元，款项收到，存入银行。

借：银行存款       257,400

贷：主营业务收入       220,000

  应交税费-应交增值税（销项税额）   37,400

计算当月应交增值税额

(5)应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出）-减免税款

 

因此，当月应交增值税=（37400+3900）-（34000-3400）-3900=6800（元）

应交税费-未交增值税 & 已交税金

应交税费-未交增值税：用以核算企业当月缴纳上月应交未交的增值税额。

已交税金：用以核算企业当月缴纳本月增值税额。

（6）2016年4月补交以前各期间累计未交增值税2000元，并预交4月份增值税7000元，合计9000元。

借：应交税费-未交增值税       2,000

应交税费-应交增值税（已交税金） 7,000

贷：银行存款     9,000

转出未交增值税 &转出多交增值税

月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费-应交增值税”科目转出，转入“应交税费-未交增值税”科目。

当月末未交（多交）增值税=月初未交-当月补交+当月未交

 

（7）根据前1-6例的处理，当月末未交增值税=2000-2000+（7600-7000）=600（元）

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）  600

贷：应交税费-未交增值税       600

若经过计算，月末多交增值税，则做分录：

借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）

经过上述结转，月末只有“应交税费-未交增值税”有余额。

小规模企业的会计处理

小规模纳税人的会计处理相对而言就简单得多，其特点是：

小规模纳税人一般开具普通发票，而不能开增值税专用发票（住宿业除外）；

小规模纳税人实行简易办法征税，按照销售额的一定比例计算；

 

某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并入库。该企业本期销售产品，销售价格为总额为90万元，那么本期企业应该做如下账务处理：

（1）购进货物：

借：原材料    1,170,000

贷：应付票据   1,170,000

（2）销售货物：

不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）

应交增值税=873786×3%=2.6214（万元）

借：应收账款     900,000

贷：主营业务收入     873,786

        应交税费——应交增值税     26,214

进项税、销项税明细科目期末结平

月度的结转并没有涉及到“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”等，如果不予结平，三级科目将会累计很大金额，虽然借贷抵消后在一级、二级科目上没有影响，但始终不太好看，所以实务中公司一般要求在年末将“进项税额”、“销项税额”等进行借贷方向对冲结转。

如果年末有留抵税额，结转完后整个“应交税费——应交增值税”就只有“进项税额”还有余额，否则所有项目都会结平。

部分资料来源:每日会计实操