有道财税 2019-12-17 15:34:24
文/有道财税
2019年4月1日增值税税率由16%、10%的税率降到13%和9%，保持6%一档税率不变，这次税率下调主要针对的是制造业企业，制造业和生产生活性服务业目前是国家要重点扶持的的行业。
在制造业税率变成13%后，服务业进项税大幅度减少，针对这种情况，国家税务总局通过增值税进项税加计10%15%抵扣来增加服务行业进项税。
增加税收抵扣的例子很多，比如，服务业企业买了一台设备花113万， 其中100万是买价，13万是进项税额，如果按照13万做进项税额抵扣，相比原来按16%做抵扣，服务业企业的进项税额就少了。要保证进项税额不减少， 最简单的办法就是，拿到13%的进项税额允许按16%做抵扣，这样可以使这些企业税负只减不增。
在一般计税的情况下，增值税是用销项税额减进项税额来计算的，建筑业的税率从10%降到9%。那么工程造价也是按照不含税的造价，加上9%的增值税计算， 虽然在算销项税额时下降了一个百分点，但业主支付税钱也是按9%支付的。
我们在采购的时候呢，可能会有两种情况：
假设1：供应商调整"税钱"
假设2：供应商价税合计数不变
第1种情况企业大多数情况下会遇到，比如，原来买100万的材料，如果要发票16%的发票，企业要支付116万，其中有16万进项税额，100万是买价。税率下调之后供应商相应的税钱下调，这对企业的利润影响是不大。比如，原来销项税额是20万，进项税额是16万，20万减16万，企业要交4万元的增值税，税率下调后企业的销项税额是18万，进项税额是13万，18-13，要交5万元的增值税。
有些供应商很强势就会出现第2种情况，按上例，原来税率没有下调时需要支付116万，税率下调之后，供应商价税合计数仍然是116万，然后给购买方开13%的发票，这个情况对企业就很不利，成本会增加。
如果从单纯交给税务局的税款上看，企业好像税负增加了，但实际上对利润的影响并不大。从上述例子看出， 由于交增值税多了， 交的附加税费会稍微多一点，对利润会产生影响，但影响不大。增值税是价外税，不用过多关注增值税税负，而应该关注利润。这次减税，国家确实少收税了，但是，消费者受到的好处是最多的。
税率下调后，供应商给购买方开专票、普票或者不开发票，应该按什么标准支付价款对企业有利，成本最低，这是企业最关心的核心点。
采购比价的含义：如果我们支付100元（价税合计数）拿到13%的专票，和支付90.24元拿到3%的专票，成本和利润是一样的。
采用第2种方案给税务局交的税比较多，而利润和取得16%的发票是一样的，这样，有可能第2个方案是两全其美的方案。
第3种文案，如果我们在采购环节取得普通发票，对方的价格应该打折到87.35元才是合算的。
甚至，我们在采购环节拿不到发票也行， 只不过企业没有进项税额可以抵扣，企业所得税税前要做调整，但是，如果供应商能给我们打65.51折，那么，这种情况 和支付100元取得13%的专票成本、利润是一样的。
9%的采购比价：
假如总包方把一项工程分包出去，第1个方案是分包给增值税一般纳税人，分包商给总包方开9%的发票，总包方支付100万的工程款（价税合计数）。那么这种情况下，总包方把同样的工程分包给一个小规模纳税人开3%的发票，支付93.93万元的工程款，成本、利润和第1个方案是一样的。
总的来说，通过这2张表我们应该改变观点，企业最重要的目标是利润，要看利润的变化，而不要看增值税的变化，增值税对企业的影响主要是通过附加税费影响成本费用。换句话说，如果国家不收附加税费，增值税率的下调上涨，对企业的利润没有太大的影响。
我们还是要树立一个观念，在工作中，要把注意力转移到成本和利润上，在采购活动中通过采购决策选择供应商使成本最低。
采购决策简易公式：
取得专票实际采购成本=金额-税额*附加税率之和（一般是12%）
取得普票实际采购成本=发票价税合计数
比如，我们在买材料的时候有三个供应商，开的发票都不一样，有开普票的有开专票的，有开3%的发票和13%的发票的， 那么我们怎么决策？
如果材料的质量规格都完全一样，就看谁的成本低。
实际工作中，我们一般在开发票时产生纳税义务。
其实，对于交税开发票的时间（纳税义务时间）有专门的规定。按照税法文件规定：不管有没有收到钱，到了纳税义务时间就应该给客户开发票并计算缴纳增值税。
确定纳税义务时间有两个条件：1、发生了应税行为，2、收取了款项或者取得索取销售款项的凭据。
这2个条件是什么意思？
1、 发生了一次性行为，比如，施工企业发生应税行为不是在工地上干活了，就发生了应税行为，而是企业给对方提供建筑服务，对方认可了，才叫发生应税行为。
2、 假如业主确认工程量后10天内付款。那么，到了第10天不管业主给不给钱，都到了纳税义务时间。
一般有三种情况：
1、 当月发生了纳税义务，当月开具发票，次月申报期申报纳税。
2、 当月发生纳税义务，次月申报期申报纳税，以后期间开具发票。
3、 当月开具发票，当月发生纳税义务，次月申报期申报纳税。
第1种情况是最标准的。工作中也会出现第2种情况，有些时候发生了纳税义务先缴纳了税款，客户暂时不要发票，晚几个月才开发票。比如。今年3月份发生了纳税义务，4月初 按照10%申报纳税了，但是，业主要施工方7月份给他开发票，那么，7月份补开3月份的发票，就按已缴税时对应的税率补开发票。
第3种情况也属于一种不正常的情况，在这次税率改革的时候，施工方还没干活，有些业主要求施工方提前开发票。按税法规定，先开发票就产生了纳税义务了，如果现在按10%开发票，就得按10%交税。那么，这些工程将来完工之后，就不能按9%的税率开具发票。
例1、 假设5月1日税率下调，某项目已经结算工程价款5500万（含税），此部分应该是按照10%计算纳税和开具发票（不论何时开票）；剩余5500万元 （含税）将于5月1日后施工并结算，若不提前开发票，只能按9%缴税开票。
理论上，剩余5500万元对应交易金额核减50万元税额。若提前开票，需对比提前收款资金收益和附加税费成本！
已结算5500万的工程，已发生纳税义务，因此，不管是在5月1号之前开发票，还是之后补开发票，都是按税率调整前税率10%交税。
剩余的5500万元工程将于5月1号以后施工并结算，这种情况下，只要施工方不给业主提前开发票， 那么税率按调整后的9%交税。
接下来还有一个问题， 假如说5月1号以后完成的5500万正常结算，按9%给业主开发票，有可能业主会要求这5500万核减50万的税额，因为5500万的造价里有500万是增值税，原来是按10%给算的，现在变成9%就只有450万了。从理论上来说，施工不吃亏，这是合理的。
但是在实际操作的时候可以和业主讨价还价，有些业主可能也不计较这50万，就不要了，还按5500万结算。
有些业主对于5月1日后结算的工程5500万，造价不变，但是要施工方提前开发票。这种情况下，能不能提前开发票？
如果施工方有选择的余地，要算一下提前收款资金收益和附加税费的成本。
如果提前开发票， 一般要提前支付工程款付。施工方要算一下，提前拿到资金能拿到多少利息，再算一下按10%算销项税额，比9% 要多交多少增值税，乘以附加税率就是提前开发票的成本，算一下资金利息够不够。
还有一种情况，有可能业主让提前开发票，却不提前支付资金，那么就没有资金收益。 所以施工方要考虑要不要能不能提前开发票。
有些业主都比较强势，施工方没有选择余地，即使吃亏，也得提前开发票，那就没有筹划的意义了。
任何的筹划都是有选择方案的，才能筹划，要是没有没有可选的方案，那就只能走一条路。
签采购合同时一定要价税分离，如果税率有变动，跟供应商讨价还价的时候，才有协调的空间；如果采购合同里的金额只有一个价税合计数，税率下调时让供应商核减，他就不愿意。
由于我国增值税税制还要不断改革，建议在合同中要有一些涉及到税率调整的条款， 合同中要约定合同执行期间如果税制发生变化， 要根据新税率计算有关税额等类似的条款。这样，才能够让的合同相关金额随着税制的变化而相应的做出调整，才能以一个公平的价格来交易。
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