预算会计“资金结存—货币资金”与财务会计“银行存款”的关系
预算会计“资金结存—货币资金”（以下简称“货币资金”）与财务会计“银行存款”应该是什么关系？这一问题一直成为大家在做单位新旧衔接时比较纠结的问题，很多人不知道在单位新旧衔接后，“货币资金”的数额正确与否，到底是相等、还是大于或小于银行存款，好多人比较茫然，也不知道新旧衔接的对与错，下面结合政府会计制度和实务案例来给大家讲解这一问题。
一、资金结存的概念
资金结存是核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况，本科目年末借方余额，反映单位预算资金的累计滚存情况。
二、资金结存科目原理
由于新制度将库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度和财政应返还额度纳入了财务会计科目，按照平行记账方式和复式记账借贷原理，在预算会计核算相关预算收入和预算支出时，应以相应的货币资金类科目予以对应。
所以新制度在预算会计科目中设置了“资金结存”科目，用以反映各结存类科目对应的资金形态。
在“资金结存”科目下设置了“货币资金”、“零余额账户用款额度”及“财政应返还额度”三个明细科目，清晰反映出预算资金的收支情况以及结存状态，同时也可以使其与财务会计相关货币资金类科目形成对应关系。
因此，在新旧会计制度衔接中，预算会计按照收付实现制原则，需要对结存类会计科目进行调整，重新确认登记新账的“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”及其明细科目。
如下两个图表：
财务会计账套
预算会计账套
库存现金
资金结存—货币资金
银行存款
其他货币资金
零余额账户用款额度
资金结存—零余额账户用款额度
财政应返还额度
资金结存—财政应返还额度
通过上述的解释，大家能够明白资金结存科目产生的过程，不要纠结于资金结存科目的名称，实际叫“结存资金”或者“预算资金”也可，通过明细科目与财务会计的对应关系，能够明白“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。”，这是政府会计制度对平行记账概念的解释。
因此资金结存是预算结余其他科目的“镜像”，与其他预算结余科目的余额相等，借贷方相反。
上述内容是依据政府会计制度的理解和阐述，大家比较清楚了，能够做好将来预算会计的核算业务，但在新旧衔接的过程中，资金结存—货币资金与银行存款到底是什么关系，依然没有明确。
三、货币资金与银行存款的关系
（一）资金结存是反映财务会计银行存款的真实数额吗？
对于这个问题的解释，首先提出这样一个问题，如果单位只有零余额账户，没有基本户，即完全的国库集中支付业务，那么“货币资金”还会存在吗？
所以首先还是要从货币资金的核算内容分析，政府会计制度中规定““货币资金”：本明细科目核算单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金。”，“本明细科目年末借方余额，反映单位尚未使用的货币资金。”
这里我们要理解货币资金应该是一个广义的概念，比如单位存在可收回的款项，比如押金性质的资金，并没在单位基本账户中，不能够形成支出性质的经济业务，未来可收回或应该收回，预算会计不记账，那么我们就可以理解预算会计里“货币资金”的含义了，它与基本户的银行存款并不是一一对应关系，它是反映纳入单位部门预算管理的现金存在形态。
案例如下：
所以从上述案例不难理解，即使单位没有基本账户，预算会计货币资金依然是存在的。
我们还可以进一步认识货币资金的构成，它仅是一种资金形态，并不是银行存款账户里的实有资金，如果非要一一对应，是否可以在资金结存下设一个往来资金二级明细科目或在货币资金科目下设往来资金（可收回资金）、实有资金（银行存款对应）三级明细科目，三级明细科目大家是有操作权限的，大家在实务操作中可以考虑。
（这是一个新的观点，仅供大家参考）
（二）货币资金与银行存款之间的大小关系
1、大于关系。从上述案例我们可以得出结论，单位没有基本户，银行存款余额可以视同为“0”，或者单位有基本户，如在没有不纳入部门预算管理资金的情况下，新旧衔接时货币资金的余额可以要大于单位财务会计银行存款的数额。
2、小于关系。单位如果存在不纳入部门预算管理的经济事项，比如有外单位转来的款项，受托代理、代管的现金、应缴财政款项、直接接入专用基金的资金等经济事项，新旧衔接时货币资金有可能小于单位财务会计的银行存款数额。
3、等于关系。单位如果不存在可收回的款项、不存在不纳入部门预算管理的资金，那么新旧衔接时货币资金有可能小于单位财务会计的银行存款数额。
四、如何确保单位预算会计新旧衔接正确
从上述阐述单位资金结存的概念以及与单位财务会计的银行存款的大小关系，我们不难得出结论，单位的预算结余在经过调增调减后，会有一个对应的资金结存数额，到底应该是什么关系，应综合分析。
财政应返还额度是一一对应关系，而货币资金会有一个具体的数额，到底调增调减的对与错，就需要比较一下货币资金与财务会计银行存款的差额，无论是大于还是小于甚至相等，都要找出单位是否存在借出可收回的资金以及不纳入部门预算管理的资金，如果存在以下等式，单位预算会计的新旧衔接就是正确的。
资金结存的金额=单位银行存款 财政应返还额度 单位可收回款项-不纳入部门预算管理的款项。
注：单位可收回性款项为在其他应收款科目挂账的不能形成支出的款项，比如押金和尚未核销的呆账资金。
（个人的观点仅供参考，目前关于其他应收款呆账在财政未核销之前，预算会计在新旧衔接时，作为可收回性资金，不能作为调减项目，这是作者的观点，财政部并未明确。）
本站仅提供存储服务，所有内容均由用户发布，如发现有害或侵权内容，请
点击举报。
