5 o: Y1 f9 u# y7 R中华人民共和国财政部制定
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8 Q* c( K! z, _! j2 `5 W7 z第一章 总 则 ) w' A$ H9 Q; |' v1 W
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一、为了规范担保企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中* r3 s! V, K a# A4 ~
华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《金融企业会计制度》及8 _& `" O1 G9 P/ p# X0 D8 p
国家其他有关法律、法规，制定本办法。 . q- D4 t$ ?6 b: x2 J; d
二、本办法适用于按照规定程序，经批准在中华人民共和国境内设立的担
" a: W2 m; [: S4 A7 j" \6 ^7 s保企业（以下简称“企业”）。其他类型的担保机构，比照本办法执行。 7 [' l M! o7 H3 b. c9 E4 i, y, v
三、企业应按照《金融企业会计制度》规定的一般原则和本办法的要求，: v0 l8 A T2 I$ y2 j
进行会计核算。在不违背《金融企业会计制度》和本办法规定的前提下，可结合$ _$ a2 |) K1 x1 q2 V: Q: V9 L6 `
本企业的具体情况，制定适合本企业的具体核算办法。
4 |% {+ g! w, V) p6 B- K: k四、本办法统一规定会计科目编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅+ F i3 n2 [! \/ _
账目，实行会计电算化。企业不得随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，
! k$ m( b2 j. P- P N( `+ t9 X供增设会计科目之用。
4 d8 A7 }2 Z8 }* s$ S; X$ w五、企业应按本办法的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和
; I3 A) m+ w$ \5 z" `6 f, L4 R4 o会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际) V& k8 }7 `/ u" b! v
情况自行增设、减少或合并某些会计科目。
: b3 W9 b* i1 |& N# r0 W4 U明细科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反国家统一的会计制度要 ?9 y* Z, y- ~- x( P7 @5 W
求的前提下，企业可以根据需要自行确定。
, }0 k, C! n8 I' v8 P* j六、企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同
: B: O: I; W/ y2 V& w x E时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填列科目名称。
# ^9 g& n% a/ P! ?. h七、企业应当按照《企业财务会计报告条例》、《金融企业会计制度》和本1 c/ r# m) ~4 _4 l. W- @
办法的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。财务会计报告分为年7 T# g: Q c+ r0 ^. a+ X
度、半年度、季度和月度财务会计报告。半年度、季度、月度财务会计报告统称
9 E/ J7 J: F3 d: `- x为中期财务报告。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计
& M) H- V, Q! ^9 ~制度另有规定的除外。半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报( c0 h! J' z" z8 \
表附注的内容。需要编制财务情况说明书的企业，还应当包括财务情况说明书。
% y$ d5 Z! U+ P' q. t) k八、财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。会计报表包括：资产负. p% G1 D- M7 |
债表、利润表、现金流量表及相关附表；相关附表包括利润分配表、资产减值准9 `# h9 ^8 _# d8 Q& P5 z
备明细表、担保余额变动表、分部报告（不要求编制和提供分部报告的企业除外）
- ], @: {- [8 ]/ Y9 i等。会计报表附注至少应披露主要会计政策及其变更的影响数、关联方关系及其
( r5 e( \7 N) a6 j F( U5 V交易和主要报表项目说明等内容。 - ]! ^& R7 N5 O& r
九、企业月度财务会计报告应于月度终了后 6 天内（节假日顺延）对外提
7 t1 a- R) V- _! E4 V供；季度财务会计报告应于季度终了后 15 天内对外提供；半年度财务会计报告$ X2 y$ v1 {3 M. T" b
应于半年度中期结束后 60 天内（相当于两个连续的月度）对外提供；年度财务( m5 @3 B3 d4 _
会计报告应于年度终了后 4 个月内对外提供。法律、法规另有规定的，从其规定。 # }( q4 b3 `. E; } i
企业编报的会计报表应当以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 I( w* l' r, q( V" n
十、企业向外提供的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖
* f7 u+ x/ [! r8 h9 ], ?8 g) D+ M公章。封面应注明：企业名称、报表所属年度、月份、送出日期等，并由单位负
$ W; q7 }* ?1 Z' g责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名并盖章；设置
+ _- U- S8 t6 b2 l# {, a0 c总会计师的单位，还须由总会计师签字并盖章。 * [& {5 J5 ?! s" Y3 }- T
十一、企业对其他单位投资如果具有实质控制权，应当编制合并会计报表。
" v& Y$ \3 B+ s! I+ G/ z5 W" t0 J合并会计报表的编制应当按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定! m* Y) L4 o# W3 P i5 Y# K
执行。 # p s9 D) y+ _$ e5 Z
十二、本办法由中华人民共和国财政部负责解释。本办法需要变更时，由财4 J5 m0 m" }& L1 i, }
政部负责修订。
3 b! H$ S1 D, @: h& P- O$ k I
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6 H& p) J @& B+ m: }- {( G+ N第二章 会计科目名称和编号 , B* I, \! w( W
~1 n. }# ?! p! J顺序号 编号 会计科目名称 8 j, O7 U% r9 p/ L; f+ [6 L
一、资产类 1 I( S/ `# d. M! c( \) M; \% k z: x
1 1001 现金 % K, r2 O$ c. [7 C
2 1002 银行存款 1 f# j6 @8 U) Q$ h4 S
3 1003 其他货币资金 D, b8 F! e$ N3 X3 h" p
4 1101 短期投资 6 a0 L- i3 N# j+ U& R0 e2 r
5 1111 应收票据 " W. z, d" F% _' V! N
6 1121 应收股利 3 U1 G4 f1 w# ~. I7 P
7 1122 应收利息 : g0 q5 k9 t+ S3 `; F: w0 x! X
8 1201 应收担保费 $ i* P( g) |9 ~/ S# Y) p$ f
9 1211 应收分担保账款 ( n' L" q( V$ {" ? {
10 1231 应收代偿款
% H7 j/ | P f9 u D, T' K7 |4 l11 1241 应收担保损失补贴款
* w- a1 x! L, l' t- w& z12 1251 其他应收款
2 [5 z* w4 j U0 H! T13 1261 坏账准备 / ?( r7 x% e y3 k6 ~; G4 |, s7 g
14 1301 待摊费用 + M! P+ o2 W; [: w3 ?
15 1311 存出担保保证金
( N! H/ L) Q( c- z$ ^3 ^% D16 1312 存出分担保保证金 4 r0 [3 X, r" _. p$ m
17 1315 委托贷款 5 A8 v$ q) Q0 a6 _5 E
18 1316 委托贷款减值准备 : n5 B9 d0 E% }
19 1401 长期股权投资 8 x6 {6 [4 C u7 r
20 1402 长期债权投资 . e9 f* g/ y4 D8 b4 ?) `
21 1405 长期投资减值准备 : ?0 o# E: Z( `% d# h0 }
22 1501 固定资产 N5 S- H7 ]8 l2 ?; D9 W( Q2 m
23 1502 累计折旧 , s8 v0 v% J% `# H
24 1503 经营租入固定资产改良
+ y' j; C" f8 w v; A! e25 1505 固定资产减值准备
# d1 K2 K" K( s' T+ |26 1601 固定资产清理 7 q0 Z) `6 i! V
27 1701 无形资产 + T7 L& l/ E# C6 h4 q
28 1705 无形资产减值准备
: v/ U- |( e* v* q- I: ] y29 1715 未确认融资费用 + m5 ?5 V& I) t# o3 J
30 1801 长期待摊费用
7 C( s- Q: a% R- ~. \) s31 1901 待处理财产损溢
: r7 j6 L, S. c2 r2 U& E3 p32 1911 抵债资产 ) }! A: S2 u, ~2 X, v/ b/ t e2 J
33 1921 抵债资产减值准备 - V6 [" ]4 S. u/ G! d% j8 \5 t
4 F! C8 }! M& x$ _5 m2 r+ U6 h
二、负债类
6 v; J T. u3 k$ }3 G. s B34 2101 短期借款 ' C2 m+ H) Y$ }: R6 ~( p. t6 M+ Y
35 2121 应付分担保账款
" x% n o' p9 V/ F. S; T36 2122 应付手续费
4 K @ t$ O9 ~37 2131 预收担保费 ) z. l, R& L% k2 [8 V
38 2141 存入担保保证金
6 S( o$ Y* R& @: t39 2142 存入分担保保证金 , h. I, x" y5 K, Z' h/ Y/ y
40 2151 应付工资 . A- z% ]$ X! F5 D3 k% k
41 2153 应付福利费
7 r* v+ J: ?1 }( [; R4 b42 2161 应付股利
. `# `, s2 e6 Q43 2171 应交税金及附加 ! u- p3 d" N& x% ]8 N
44 2181 其他应付款
, A8 a+ |0 a$ d/ z+ {45 2191 预提费用 / B# m2 ?4 n: n/ z6 i0 w
46 2192 担保赔偿准备 % P& K7 o& a1 U M1 r
47 2193 未到期责任准备
1 Z7 n$ `. c; a. ] \* H48 2201 待转资产价值 0 m% |" {& G+ Q2 L* s' m
49 2211 预计负债 9 B" e0 v `& h, }1 N2 }
50 2301 长期借款
6 S- B) ^9 ?) Z( `* }% E, Z0 @+ y51 2311 应付债券 ( k, P, H8 Y9 q) n0 j
52 2321 长期应付款 ; x: o+ f& S7 E: q% C0 D
53 2331 专项应付款
' Y) B |3 b3 e7 G( Q三、所有者权益类
0 E8 a/ g* x' X, \6 C" f; z0 \- p' Q54 3101 实收资本（或股本） 1 o7 `" ]( \; q6 _6 |" b
55 3111 资本公积
% O3 @0 y% L6 c$ s& Y56 3121 一般风险准备
/ s# @: c _' H$ m# q+ X57 3122 盈余公积
# }- B/ D! I9 U5 u58 3131 本年利润
+ E$ n9 N! ]2 e! _/ k59 3141 利润分配
! s5 g- A# b8 d1 z60 3151 担保扶持基金
! X5 X3 ]+ t7 B6 s1 L( o7 ~: w6 C
四、损益类
# r( J& U5 W& Q$ C0 V* _61 4101 担保费收入 & u7 B E8 Y# H1 v# Z) h' T* e
62 4102 手续费收入 6 N' s- F, @1 S% ?5 Q W
63 4103 利息收入
: S) [) D' k% H$ n64 4104 评审费收入 4 z! |, A8 v1 g" _
65 4105 追偿收入
/ x3 _+ M, u7 ]$ ?1 r0 T66 4109 其他业务收入 ! u" Q* z' v5 o9 c5 O. ^
67 4201 投资收益 8 i0 f1 ]. G+ }! O4 K! O
68 4301 营业外收入
0 h' r3 A$ ^& m Y69 4401 担保赔偿支出 " X: G5 X% v8 y
70 4402 分担保费支出 8 [0 @; C/ p- z* |: F) l
71 4411 利息支出 * `/ l; F D0 a% ]0 X
72 4421 手续费支出 6 G5 v# x! g/ e% g; ?
73 4431 营业税金及附加 ( [6 H, p5 R( W1 r! E& a9 |
74 4451 其他业务支出 ! _8 y6 z1 ] g/ q$ x0 L
75 4501 营业费用 ' Q; D9 D/ Y8 t- K# C: ~# f$ C
76 4601 营业外支出 $ S+ Z# p9 a Q7 \3 \) w) L
77 4701 资产减值损失
/ o$ f- _+ F& }& d& b1 ~- U78 4801 所得税
1 L3 e; [5 X9 O- @, D% U79 4901 以前年度损益调整 + [5 I. r6 b8 \ o- W0 N2 ?! j) J
五、表外科目 ( J2 [ K4 X/ P
80 5101 代管担保基金 ! U$ q: a7 Q. y* n2 h5 s. m
5 P9 s& S/ S" i0 `! }0 e
附注：企业可以根据实际需要增设下列会计科目： 4 z/ F6 U. a1 \- D
1．企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“1191 备用金”科目。
: @ C; Q6 h7 A% S- v2．企业未作为固定资产管理的工具、器具等，可以增设“1281 低值易耗品”
8 V" |1 X5 y4 [, J! o科目。
% I6 P5 O O7 m! s( Z3．企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程的，可以增设“1506 在
& K+ \+ Y0 p5 A6 W6 V建工程”和“1508 在建工程减值准备”科目。0 e8 A$ @4 x( p/ f( ?
第三章 会计科目使用说明 / |4 j: h: A: u3 z
& g" \- p) I7 k. x( {9 {1 m5 c' [1001 现 金
( Q5 b4 H' [6 [1 d$ e
0 O( T# @$ p& p* U i* N一、本科目核算企业的库存人民币和外币现金。
: c, i( B1 b2 B9 L- |企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“1191
8 v- E1 W, P+ R, ~' m备用金”科目核算，不在本科目核算。 , Z3 `2 |6 i6 |$ Q8 N
二、企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限. Y2 E5 U/ u4 ?
额的部分应当及时交存银行，并严格按照本办法规定核算现金的各项收支业务。
( M7 D& X* Q7 q1 d: p7 t# W三、企业收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关7 J9 r: ?( w; Q8 L, R. w/ l
科目，贷记本科目。 5 B( c" d5 @( I' f
四、企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务9 B: `" w% e# g0 M& u! u5 V2 [
发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计
+ ^. d) A$ i" j5 B \: W数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
! s9 G" I$ Q# g4 j# Q- g有外币现金的企业，应当分别以人民币和各种外币设置“现金日记账”进行
5 l/ S8 n" Z; k' I ?# Q4 i' [. U明细核算。 8 l/ ^) n. r, T6 ~! O4 G
五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺" Q K% ^) J& W4 t% M$ ]& J
或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的& P' N$ b$ Z- z+ Y& S1 M) u; E
金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属' X% R6 L. C0 U+ ^+ t
于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处
3 c+ u+ g; R6 n" b' r# r理流动资产损溢”科目。
# L I2 Q9 A Q1 f7 I p3 G% C* W8 ?待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔$ o5 H' J: g8 _
偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——
J+ I& c9 j/ C0 s+ G# B8 O待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准
' @9 c/ r! Z6 ?6 H& Y后，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”/ S' y- G3 V. O6 x; i2 S
科目。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损
' K, Y! h( h; T7 ^1 c, S) m8 v溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原4 z2 i* E" @- x/ j: Q1 `7 O
因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科: T; j$ U6 I: }$ c( g7 m0 B
目，贷记“营业外收入”科目。 8 I( Y, } Y4 a! f& c8 F7 w
六、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。
( Q2 G' }1 c# w$ `# m( p/ a' |1 m
1002 银行存款 # V+ D% h* y' i: ]
7 \1 w b. D/ ]0 |( b0 X2 o4 n, y; `一、本科目核算企业存入银行或其他非银行金融机构的各种存款。 8 B$ ]' E# n& @
二、企业收到的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行；
+ |) N, K5 s8 W0 v% F一切支出，除规定可用现金支付的以外，应按现行有关规定，通过银行办理转账
' T, `0 Q# U8 Z, D/ Q结算。 0 u- Y. `$ a6 u4 z4 N. O; }. R
三、企业将款项存入银行或其他非银行金融机构，借记本科目，贷记“现金”
) ^/ D1 s2 q: U5 B4 }3 D7 y: h% m1 p等有关科目；提取和支出款项时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
8 k4 m" q' A! Y3 w& Y) n四、企业应按开户银行和其他非银行金融机构、存款种类等，分别设置“银
: M _; |6 g' l" ^行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，9 ]! _- }/ m: e( M$ @/ L. J
每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少8 A5 B+ t9 \, p* y+ y5 Y
每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须+ p0 K+ Q! Q% C' ], o
逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 ! @) M6 D5 `8 c
五、有外币存款的企业，应分别以人民币和各种外币设置“银行存款日记账”8 K1 P% t6 F% g0 l- C1 q
进行明细核算。企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为人民币记账。除. h* N' Z3 {. f, _
另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采4 t% I& L! a1 x U3 j
用业务发生当期期初的汇率折合。
3 c% b7 b& G* X4 \$ `5 g" L期末，各种外币货币性账户(包括外币现金、银行存款以及以外币结算的债* `0 ]5 V; L/ I/ z1 O
权和债务等)的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人
1 W" Y* w, _+ @3 K民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别情况处理： 1 e2 {% l9 B- T L- b
(一)筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用； 7 W0 R+ U% C, s: f
(二)与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处
9 E3 ]% D4 H* H理原则处理； / a) R8 _1 \4 M; n; |
(三)除上述情况外，汇兑损益均计入当期损益。因银行结售、购入外汇或不6 b1 a O- C9 I; m5 e
同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期损益。
5 k( ^! z4 I2 q! d z# Y- O: m各种外币非货币性账户的期末余额，应按业务发生时的汇率折算为人民币。 0 _: J N. Z. h$ ]; e
六、本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他非银行金融机构的3 X: P0 Z6 R5 F) s
款项。
s' p/ z8 s( \; t# \- K3 U, t
4 Y: k' Z. U$ A( v8 S/ w5 T1003 其他货币资金
# X' C* ~+ |$ ^( ~一、本科目核算企业银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资6 H, O2 d, f' l0 @- T) w# ]" C
款等各种其他货币资金。
; F: q0 X. i* A二、其他货币资金的主要账务处理如下： 3 T3 v M. c, y' n+ R% u
（一）银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。取; f& |9 Q/ z$ U! B
得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存( d: R" u9 r% X0 T
款”科目。使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记有关科目，贷记本
8 p' z$ `' {# e$ \9 F! {3 B* C! M科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的收
1 j1 B6 o$ G- X2 \ u. [& C账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
/ p8 C" ^* M( i& N6 K) ^$ W3 ^（二）银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。取
- b6 ] `' Q$ A0 a0 A% e得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存
) i9 \, t. q, H7 v: ]款”科目。使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记有关科目，贷记本
' p! L+ e8 H( o: x+ y6 c" j科目；因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本
' ~- Y! K. U- ~, _* e5 u8 O0 e6 U0 e票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，
+ z% Q9 ~, c6 T t贷记本科目。 8 o9 s, i1 O* Y1 c1 P" F& ^& k. {4 _4 j
（三）信用卡存款，是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。取得信
+ k" V$ o9 n- w5 b7 V用卡后，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科$ G8 N$ R: q% N7 t
目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。信用卡使
( K" \( K$ G! ^, P" D# M用期间需要向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
! d+ i6 U4 S+ l9 |; ~（四）存出投资款，是指企业已存入在证券公司等机构开立的资金账户准备4 u/ ]& d, z/ o# W" c; g
进行短期投资的款项。向证券公司等机构资金账户划出资金时，应按实际划出的1 W# ?6 V2 Z& K" o4 y6 q* L) ?
金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买证券时，按实际发生的金额，" p1 b7 f) j1 c
借记“短期投资”等科目，贷记本科目；从证券公司资金账户划回资金时，借记8 J( S! P# T$ n, Z7 Z, g) C* F0 }
“银行存款”科目，贷记本科目。
: H! f0 O6 A- g5 G0 O5 @三、本科目应设置“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“存出投资款”等) x5 d( k% c5 n. \. `: F+ I
明细科目，并按银行汇票或本票、开出信用卡的银行和信用卡的种类等设置明细7 M7 [0 i4 W0 `3 I# u
账。
/ m9 B1 s, |- Q; O四、对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，
1 N+ u/ A5 t' b% j* }4 I. ^借记“银行存款”科目，贷记本科目。
5 `; I( E+ v1 `4 Z% B0 A8 Y五、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。& P9 g9 h& g* Q- c! D4 t3 \9 x
' w; @4 s. E, V) B) G, q(
