会计三板斧2
上面所有的会计,都是按会计要素分类的,如果按会计科目分配,应该有一个成本类,包括两个主要科目——生产成本、制造费用,而收入、费用、利润这三类会计要素下的会计科目,统统归纳到“损益类”。
这些会计科目是工作中经常用到的,一定要烂熟于心。有些没说到的会计科目,为了考试你就自己复习吧。
记账凭证
书上写了记账凭证有几种——收款凭证、付款凭证、转账凭证,平时我们只用通用的记账凭证。只要是日常发生的业务,都要做记账凭证。
考试的时候要求写会计分类,一样是反映经济业务的。不管是手工记账还是使用电算账,记账凭证的格式都一样。(图1-1)
记账凭证的项目都在这上面摆着呢,要按规定填全了、填正确了。
日期——当天做凭证的日期。
编号——每个月按顺序排号。
摘要——简明扼要地写清楚业务事项。
会计科目——选择准确的一级科目。
明细科目——有二级科目的写全了。
借方金额——是借方会计科目的就写在借方金额栏。
贷方金额——是贷方会计科目的就写在贷方金额栏。
附单据——依据的原始凭证有几张填几张。
记账、审核、出纳、制单——签相关人员的名章。
日常业务
会计在平时的工作中,每个月都循环着做一些事情,当然主要的还是处理业务。
其实,每项业务的分录都是固定的,也就是说,如果能把处理业务的记账凭证记住了,就是会处理账务了。
下面一件一件处理,下面是会计金花做的1月份的记账凭证。
(一)货币资金
货币资金,包括现金和存款,反映在会计科目上就是库存现金、银行存款和其他货币资金,也是资产负债表里“货币资金”的内容。
1. 2011年1月3日取现金2 000元,根据现金支票存根做记账凭证。
借:库存现金 2 000
贷:银行存款 2 000
这个好理解吧?取来现金,现金增加了,银行账户里的存款就减少了,一借一贷。
提取现金,就是从企业的银行账户取现金,作为零星用款或费用报销等。这是出纳常做的记账凭证,但会计也要知道。
2.1月5日用现金支付复印纸350元,根据复印纸的发票做记账凭证。
借:管理费用——办公费 350
贷:库存现金 350
复印纸属于办公费用,计入管理费用,费用增加,在借方反映,用现金支付,记贷方。
3.1月6日办公室的王立出差,借款1 500元,根据被批准的有王立(经手人)签字的借据做记账凭证。
借:其他应收款——王立 1 500
贷:库存现金 1 500
个人借款计入其他应收款,是借款增加了,计入借方,支付的现金减少了,计入贷方。
4.1月15日王立回来后报销1 200元差旅费,返现金300元,清账。
借:库存现金 300
管理费用——差旅费 1 200
贷:其他应收款——王立 1 500
这是一贷多借的例子,因为返现金,现金增加记借方,差旅费是管理费用,增加了记借方,个人欠款结算清了,把原来记在借方的账户用贷方清零。
5.1月15日缴纳上月的增值税1 370元,城市维护建设税95.90元,教育费附加41.10元,地方教育费附加13.70元,共计1 520.70元。根据“税收完税证”做记账凭证。
借:应交税费——应交增值税 1 370
——应交城市维护建设税 95.90
——应交教育费附加 41.10
——应交地方教育费附加 13.70
贷:银行存款 1 520.70
上月末,根据增值税的销项税和进项税的差额计算出应交增值税,然后根据增值税计算出三个附加税——城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加,增加的时候记在应交税费的贷方,这个月15日之前交给税务机关后,减少了,记在借方,余额为0。如果本月的资金不够缴纳税金的,可以跟税务局申请延期缴纳税。那么余额还是上月的金额。
6.收到A客户的前期欠款28 000元,根据汇款单做记账凭证。
借:银行存款 28 000
贷:应收账款——A客户 28 000
收到了银行存款,增加了,记在借方。A客户购货欠款的时候,是应收款增加,记在借方,还款后减少了,记在贷方。
7.用支票支付B公司的欠款30 000元。根据转账支票存根记账。
借:应付账款——B公司 30 000
贷:银行存款 30 000
因为应付款是负债类科目,增加的时候家在贷方,减少后记在借方。
8.将存款存入开户行,取得银行汇票25 000元。
借:其他货币资金——银行汇票 25 000
贷:银行存款 25 000
当企业办理银行汇票、银行本票或信用卡业务发生时,把这些金额从“银行存款”转到“其他货币资金”,如果没有用完有转回银行账户,再把转回的金额从“其他货币资金”转到“银行存款”里。
9. 其几天的银行汇票未用余款5 000元转回银行账户。
借:银行存款 5 000
贷:其他货币资金——银行汇票 5 000
10. 用现金支付电话费1 000元。
借:管理费用——通讯费 1 000
贷:库存现金 1 000
财务都是跟钱有关系的,因此使用现金和银行存款的记账凭证很多,以后还会遇到,先介绍这么多。
不管什么行业,首先经历的就是建账。
其实建账一点都不难——就是把日常业务发生的会计科目落实到账簿上。
新开业的公司一般摸不着头脑,以前有人跟我反映:公司申请了一般纳税人,我原来的做出纳的,老总信任我,就让我接会计,出纳上的事由老板娘办理。现在手头上只有一张当初在银行开户的50万银行存单,也就是实收资本的50万,还有刚从厂家进货的增值税专用发票30万,房租只有一个合同,上面写的是季付,每月1 000,其实是个假合同,房子是我们老板的。
我不知道该如何建账,该如何处理这些票据。最头疼的是,现金日记账和银行日记账也让我来做。我该怎么办?
我很佩服老板的决定,一天会计没做过就干把账交给她,也不把会计当回事了。
我还是很认真地告诉她应该怎么走。
手工账下应该准备的账簿:
总分类账一本:所有的会计科目都记到这里,汇总一次记一次。
现金日记账、银行日记账各一本,这是必备的。
三栏式明细账:主要记载常规的账——往来账户、所有者权益类账户、收支账户等。往来账户多的可单独建立一本。
多栏式费用明细账:记载期间费用,或者成本类账户,因为下面的二级会计比较多。
数量金额式明细账:记载原材料、库存商品、周转材料等需要有数量要求的账户。
上述账簿除了日记账必须是订本的,其他都可活页,但我主张都用订本式的,规矩。
现在都用电算了,一本“账”只有几页,就没有“账簿”的概念了。形式不同,内容不变。
(二)购买物品
1.一般纳税人购买原材料一批,支付支票10 300元,发票上的货物金额是:8 803.40元,税额是1 496.60元,原材料办理了入库。
借:原材料 8 803.40
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 496.60
贷:银行存款 10 300
2.商品流通业的一般纳税人,购进一批商品,金额30 085.50元,税额5 114.50元,合计35 200元,开出3个月期限的商业汇票一张。
借:库存商品 30 085.50
应交税费——应交增值税(进项税额)5 114.50
贷:应付票据 35 200
3.小规模纳税人购买一批材料,取得普通发票,价款15 000元,暂时欠款。货款到达后用现金支付运费200元。
借:材料 15 200
贷:应付账款 15 000
现金 200
因为小规模纳税人使用的是《小企业会计制度》,会计科目也使用《小制度》里的。
我们国家有95%的小企业,因此使用《小会计制度》的更多一些,但是考试还是考的《会计准则》的内容,国家自己都矛盾了。
4.一般纳税人购买办公用品,获取普通发票,支付转账支票2 700元。
借:管理费用——办公用品 2 700
贷:银行存款 2 700
因为是从小规模纳税人手里购买的,获取的普通发票是没有抵扣联的也不允许抵扣。
5.一般纳税人从小规模纳税人那儿修理汽车,这次吸取了上次的教训,让对方到税务机关代开了增值税专用发票,这次可以有进项税抵扣了。全部价款3 600元,修理额3 076.90元,税额523.10元。
借:管理费用——车辆费 3 076.90
应交税费——应交增值税(进项税额) 523.10
贷:银行存款 3 600
6.购买办公桌椅一套2 800元,其中专用发票上的金额2 393.20元,税额406.80元。
借:周转材料——低值易耗品 2 393.20
应交税费——应交增值税(进项税额) 406.80
贷:银行存款
2 800
7.预定一台设备,先汇款30 000元。
借:预付账款 30 000
贷:银行存款 30 000
8.十天后设备到货,投入使用。发票的设备金额合计29 000元,其中:设备金额24 786.30元,税额4 213.70元。对方代垫运费700元,可以抵扣49元。余下的300返回。
借:固定资产 25 437.30
应交税费——应交增值税(进项税额) 4 262.70
银行存款 300
贷:预付账款 29 000
其中:固定资产的价款24 786.30元,还要加上应负担的运费600-49=651元,共计25 437.30元。
进项税额:4 213.70+49=4 262.70(元)
9.购买包装物物品到了,没收到发票,货款未付。合同规定是价税合计5 300元,其中货物金额4 529.90元,税额770.10元。
借:周转材料——包装物 4 529.90
应付账款 4 529.90
没收到发票,如果不知道价款的,要暂估入账,先不记应交税费。
10.购买一批工程物资,用于搭建厂房。材料6 700元,其中材料金额5 726.50元,税额973.50元,用转账支票支付。
借:工程物资 6 700
贷:银行存款 6 700
因为构建厂房属于不动产,进项税不允许抵扣,因此都要计入物资成本。
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