预算的决策与控制功能容易发生冲突，很难同时发挥作用，那么，什么情况下发挥决策作用？什么情况下发挥控制作用？该怎么取舍？
决策与控制的冲突
预算兼备决策和控制功能，那么，二者在现实中会否发生功能冲突和失灵呢？
Zimmerman 认为，由于预算体系要为几种不同的目标服务，因此在设计一个预算体系以及当一个预算体系发生变动之时，必然会产生一定的相互影响和相互替代作用。
预算成为对实际实现的经营业绩进行评价的标准。但如果过于强调预算作为经营业绩的评价标准的话，则掌握着专门知识和信息的管理人员就将不再不偏不倚地对未来事件进行预测并加以揭示了，他们将倾向于报告保守性的预算数据从而达到使其经营业绩看起来更佳的目标。
举个例子，企业的销售人员通常掌握关于未来的销售状况的专门知识和信息，这类信息在制定生产计划时是十分重要的。但如果预算的销售数值要在年末时用来对企业销售代表的经营业绩进行评价的话，则企业销售代表在编制预算时就会有意低估未来的销售金额，从而有利于其业绩评价。然而，如果销售人员低估销售收入，就会相应地造成生产计划数量的减少，从而企业的生产就不能达到效率最高的状态。
一些学者认为，同一预算不可能同时履行多种功能。
如果预算既用于决策又用于控制，并且基于预算目标的业绩评价体系和奖惩体系在控制系统中处于主导地位，则掌握着专门知识和信息的基层管理人员在编制预算时就会蓄意歪曲预算目标以便让自己能够轻易完成，从而产生“预算宽余”。
如果高层管理人员因此而拒绝授权基层管理人员编制预算，则会出现新的矛盾: 一是预算目标可能严重偏离实际，因为高层管理人员缺乏相关的知识和信息; 二是基层管理人员消极怠工，在无法完成预算的情况下放弃努力或者在完成预算之后停止追求更高的目标，从而产生“业绩宽余”。
将预算的决策职能与控制职能捆绑起来的另一个消极后果是，基于预算目标的业绩评价体系和奖惩体系会削弱预算的决策制定能力。
由此可见，不同的企业面临着不同的经营环境，不同的经营环境对预算管理的功能提出不同的要求，权变理论特别重视对组织外部环境和内部条件的研究，要求从实际出发，具体情况具体分析，在此基础上选用适当的管理模式和方法，才能取得预期的成效。
预算功能之间的冲突表明决策与控制功能很难同时发挥作用，应该有所取舍，企业应根据所处的经营环境发挥不同的功能，不存在所谓的“最佳”的管理模式，只有特定管理环境之下的最适用的管理方式，管理者的任务就在于根据具体的管理环境，选择具体的管理方式，对已有的管理方式进行改造、调整，并加以运用。
实际上，改进预算和超越预算都在追求如何使得预算管理能够更加适合所处的经营环境。超越预算与传统预算的一个差异表现为: 超越预算将预算资源配置功能和考核评价功能彻底分开，预算是作为计划和沟通的手段，而不是作为一种业绩评价手段而存在的。因此，企业应该在不同的经营环境下应发挥预算的相应功能，这样才能彰显预算管理的作用。
经营环境决定预算功能
在以前的研究中，多数人讨论预算时并没有把预算与组织环境和相关变量联系起来，预算对组织的贡献与组织经营环境、战略、组织文化和结构特征等密切相关，脱离这些组织特性而泛泛讨论预算的适用性和价值创造能力没有太多意义。
因此，我们把权变因素分为两类，一类是外部环境，另一类是内部环境，
( 一) 外部环境与预算功能
1．行业的竞争程度
竞争激烈的情况下，预算更关注目标的沟通与战略的执行，而弱化业绩评价的作用，所以竞争越激烈的环境，更需要沟通，尤其与垄断性行业相比，行业的竞争程度大小不同，决定了预算发挥的功能不同。在激烈的竞争条件下，以控制为目的的预算强调信息可能导致不正常的管理行为。所以，行业竞争激烈的公司预算应发挥决策功能; 而行业竞争不太激烈的公司预算应发挥控制功能。
2．外部环境的不确定性程度
在环境不确定性情况下，未来情况多样性和不稳定性加大，预测的可靠性就下降，从而导致预算差异的出现，环境不确定性大，差异加大，业绩评价功能下降。因此，外部环境不确定性程度高的公司预算应发挥决策功能; 相反，外部环境不确定性程度低的公司预算应发挥控制功能。
3．组织生命周期
处于成熟期的企业的外部环境可能更加稳定，销售状况平稳；而处于成长期的企业，面临着相对不确定的外部环境。因此，处于成长期的公司预算应发挥决策功能; 而处于成熟期的公司预算应发挥控制功能。
( 二) 内部环境与预算功能
1．组织结构
有机式组织（低集权化）的公司预算应发挥决策功能; 机械式组织（高集权型）的公司预算应发挥控制功能。
2．公司战略
采用差异化战略的公司预算应发挥决策功能; 采用成本领先战略的公司预算应发挥控制功能。
3．产品的标准化程度
产品标准化程度低的公司预算应发挥决策功能; 产品标准化程度高的公司预算应发挥控制功能。
在权变理论的框架内，提升组织业绩与管理系统的有效性之间的联系依赖于在组织背景内管理系统应用的适当性。预算管理系统与权变因素的匹配越好，意味着业绩越好。因此，只有当企业根据所处的经营环境，恰当地发挥预算的相应功能，才能使企业的业绩更好。
（本文摘编自佟成生、潘飞、吴俊发表的《企业预算管理功能：决策，抑或控制？》，有删节）
联系客服
