个人所得税税收筹划——利用分次申报纳税的避税筹划

 

个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬
所得、稿所酬得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然
所得和其他所得等七项所得，都是明确应该按次计算征税的。由于扣除费用依据每次
应纳税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准，从维护纳税义务人的合法利
益的角度看，准确划分“次”，变得十分重要。
对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收人为二次。例如，接受客户委托
从事设计装横，完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续取得劳务报酬的，以一
个月内取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个
人所得税。同一作品先在报刊上连载。然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，
应视为两次稿酬所得缴税。即连载作为一次，出版作为另一次。财产租赁所得，以一
个月内取得的收入为一次。
例：某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一季，或半年，
或一年一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬，虽然是一次取得，但不能按一
次申报缴纳个人所得税。
假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费6万元。如果该人按一次申报纳税
的话，其应纳税所得额如下：
应纳税所得额＝60000－60000×20％＝48000(元)
属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，其应纳税额如下：
应纳税额＝4800O×20％×(1＋50％)＝14400(元)
如果该人以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，其每月应纳税额和全年
应纳税额如下：
每月应纳税额＝(5000－5000×20％×20％＝800(元)
全年应纳税额＝800×12＝9600(元)
14400－9600＝4800(元)
这样，该人按月纳税可避税4800元。(be 2003 09 08 007 13)