财政统发工资业务的平行记账案例探讨

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作者简介

紫忆  湖南籍,高级会计师考试成绩入选财政部银榜,长期从事政府会计理论与实践研究,本公众号特邀在平台持续发布其个人学习心得,以飨读者。

问题

网友1：我们财政是按照应发数发放工资，代扣是由银行扣到单位代扣代缴账户，我们做工资分录是按照应发数计提，是要在收到财政拨入保险及公积金款项时，进行计提应付职工薪酬保险单位部分吗？

网友2：我单位为财政统发工资（实发金额），公积金由财政代扣代缴，其他社保及个税由财政代扣后拨至单位实有资金账户。①财政对账单是当月按应发数全额记收入，单位记账也与财政一致在当月按应发数确认财政拨款收入吗？   ②如果按应发数确认财政拨款收入，那么财政代扣的社保等个人扣款就无法在当月反映出来，且财政如果拨付有误（多拨少拨）也无法体现，怎么办？如何进行账务处理？

对于上述问题我们以案例形式进行解读

一、某全额拨款事业单位为财政统发工资，个人所得税及各类保险由财政拨付至单位基本户，公积金由财政代扣代缴。

二、该单位为财政统发工资（实发金额），财政对账单是当月按应发数全额记收入实发工资时为财政统发;公积金由财政代扣代缴;其他社保及个税由财政代扣后拨至单位实有资金账户,然后单位自行上缴至税务。

三、账务处理说明

①按照政府会计制度核算的双基础，拆分工资表比较符合预算会计的现金流。所以，将原工资表拆分为实发部分（见拆分工资表1）和扣款部分（见拆分工资表2）

②单位核算工资应发数时还是分2步，统发实发数时确认一次财政拨款收入；确认扣款时确认一次财政拨款收入，同时挂账应收财政的往来，因为这样既能在当月体现个人扣款数，又能一目了然看出财政拨付个人扣款情况。

  ③有观点认为与财政一致按应发数确认单位财政拨款收入，这样核算的弊端就是财政代扣的社保等个人扣款无法在当月反映出来，且财政如果拨付有误（多拨少拨）也无法体现。

下面我们将以两种方法进行解读。

会计分录：方法一

（一）2019年10月，计算确认当期应付职工薪酬（统发工资表原件作为附件）

财务会计

借:业务活动费用—工资福利支出  1,286,395.00

贷:应付职工薪酬—基本工资  718,120.00

                      —规范津贴补贴（绩效工资）565,925.00

                      —国家统一规定的津贴补贴  2,350.00

预算会计不处理

（二）2019年10月，财政统发工资时，按照实际发放的金额，借“应付职工薪酬”（拆分工资表1及统发工资表复印件作为附件）

财务会计

借:应付职工薪酬—基本工资  376,120.00

                      —规范津贴补贴（绩效工资）565,925.00

                       —国家统一规定的津贴补贴  2,350.00

贷:财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—基本支出—人员经费  944,395.00

预算会计  

借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—基本工资376,120.00

                                                                              —津补贴4,975.00

                                                                              —绩效工资 563,300.00

贷:财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—基本支出—人员经费  944,395.00

（三）2019年10月，确认扣款及确认扣款部分的财政拨款收入（拆分工资表2及统发工资表复印件作为附件）

1、确认扣款

财务会计   【注意：扣款部分均是对应基本工资】

借:应付职工薪酬—基本工资    342,000.00

贷:其他应交税费—应交个人所得税    2,000.00

    应付职工薪酬—住房公积金—个人扣款  200,000.00

    应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险—个人扣款  80,000.00

   应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—个人扣款  40,000.00

   应付职工薪酬—社会保险费—医疗保险—个人扣款   20,000.00

预算会计不处理

2、确认扣款部分的财政拨款收入（因为财政已在当月按应发数确认在对账单上，所以为了与财政对账，单位也在当月确认财政拨款收入，同时将除公积金外由单位缴税务的代扣款项挂应收财政往来；公积金个人扣款因由财政代缴，故不挂应收财政往来，视同在当月缴公积金中心）

财务会计   【注意：扣款部分均是对应基本工资】

借:其他应收款—财政代扣各类保险及个税 142,000.00

    应付职工薪酬—住房公积金—个人扣款  200,000.00

贷:财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—基本支出—人员经费  342,000.00

预算会计

借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—基本工资 342,000.00

贷:财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—基本支出—人员经费 342,000.00

（四）2019年10月，计提10月单位应该负担的公积金；同时确认为财政拨款收入（财政代缴）

财务会计  

借:业务活动费用—工资福利支出  200,000.00

贷:应付职工薪酬—住房公积金—单位部分  200,000.00

借:应付职工薪酬——住房公积金——单位部分  200,000.00

贷:财政拨款收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—基本支出—人员经费  200,000.00

预算会计不处理

（五）2019年10月，计提10月单位应该负担的三险

财务会计

借:业务活动费用—工资福利支出320,000.00

贷:应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险—单位部分 160,000.00

应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—单位部分  80,000.00

应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险—单位部分 80,000.00

预算会计不处理

（六）2019年11月，收财政拨付10月个人代扣款部分

财务会计

借:银行存款142,000.00

贷:其他应收款—财政代扣各类保险及个税  142,000.00

预算会计不处理

（七）2019年11月，收财政拨付10月社保单位部分

财务会计   

借:银行存款 320,000.00

贷:财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—基本支出—人员经费  320,000.00

预算会计

借:资金结存—货币资金 320,000.00

贷:财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—基本支出—人员经费 320,000.00

（八）2019年11月，上缴税务单位10月社保（单位及个人部分）及个税

财务会计

借:应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险—单位部分160,000.00

    应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险—个人部分80,000.00

    应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—单位部分80,000.00

    应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—个人部分40,000.00

    应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险—单位部分80,000.00

    应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险—个人部分20,000.00

   其他应交税费—应交个人所得税2,000.00

贷:银行存款  462,000.00

预算会计      （个人部分不做账）

借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—机关事业养老保险缴费   160,000.00

                                                —职业年金缴费 80,000.00

                                                —职工基本医疗保险缴费 80,000.00

贷:资金结存—货币资金  320,000.00

会计分录：方法二

当月与财政对账单一致，按应发数一笔确认财政拨款收入

（一）2019年10月，计算确认当期应付职工薪酬（统发工资表原件作为附件）

财务会计

借:业务活动费用—工资福利支出  1,286,395.00

贷:应付职工薪酬—基本工资  718,120.00

    应付职工薪酬—规范津贴补贴（绩效工资）  565,925.00

   应付职工薪酬—国家统一规定的津贴补贴  2,350.00

预算会计不处理

（二）2019年10月，财政统发工资时，按照工资表的应发放金额，借“应付职工薪酬”（统发工资表复印件作为附件）

财务会计

借:应付职工薪酬—基本工资  718,120.00

    应付职工薪酬—规范津贴补贴（绩效工资）  565,925.00

     应付职工薪酬—国家统一规定的津贴补贴  2,350.00

贷:财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—基本支出—人员经费   1,286,395.00

预算会计

借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—基本工资718,120.00

—津补贴4,975.00

—绩效工资 563,300.00

贷:财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—基本支出—人员经费   1,286,395.00

（三）2019年10月，计提10月单位应该负担的公积金；同时确认为财政拨款收入（财政代缴）

财务会计

借:业务活动费用—工资福利支出  200,000.00

贷:应付职工薪酬—住房公积金—单位部分  200,000.00

借:应付职工薪酬—住房公积金—单位部分200,000.00

贷:财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—基本支出—人员经费200,000.00

预算会计不处理

（四）2019年10月，计提10月单位应该负担的三险

财务会计

借:业务活动费用—工资福利支出  320,000.00

   应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险—单位部分 160,000.00

   应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—单位部分 80,000.00

  应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险—单位部分 80,000.00

预算会计不处理

（五）2019年11月，收财政拨付10月个人代扣款部分

财务会计

借:银行存款  342,000.00

其他应交税费—应交个人所得税 2,000.00

应付职工薪酬—住房公积金—个人扣款200,000.00

应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险—个人扣款80,000.00

应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—个人扣款40,000.00

应付职工薪酬—社会保险费—医疗保险—个人扣款20,000.00

预算会计不处理

（六）2019年11月，收财政拨付10月社保单位部分

财务会计   

借:银行存款 320,000.00

贷:财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—基本支出—人员经费  320,000.00

预算会计

借:资金结存——货币资金 320,000.00

贷:财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—基本支出—人员经费 320,000.00

（七）2019年11月，上缴税务单位10月社保（单位及个人部分）及个税

财务会计

借:应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险—单位部分160,000.00

    应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险—个人部分80,000.00

    应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—单位部分80,000.00

    应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—个人部分40,000.00

    应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险—单位部分80,000.00

    应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险—个人部分20,000.00

   其他应交税费—应交个人所得税2,000.00

贷:银行存款  462,000.00

预算会计      （个人部分不做账）

借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—机关事业养老保险缴费   160,000.00

                                                     —职业年金缴费 80,000.00

                                                     —职工基本医疗保险缴费 80,000.00

贷:资金结存—货币资金  320,000.00

业务思考

我们倾于方法一的核算方法。因为方法二，虽10月单位确认的财政拨款预算收入与财政一致（应发数），但个人扣款部分没有在10月的分录中反映出来，不能完整反映工资分录的计提、扣款、实发等核算步骤，也不符合工资发放的资金流向过程；而且如果财政不及时拨付或者差错少拨多拨也无法在账上完整反映出来。

个人之见，仅供参考，如有不妥，敬请指正！