【独家】工行投行为您解读新个税

核心要点

新个税税负一般是前低后高，每年第一个月是个税税负最轻的月份，通常第四个季度进入税负高峰。

多个专项附加扣除可以灵活选择扣除人，家庭最佳税负的基本思路是适用税率高者多负担。关于年终奖所得税优惠，在计算综合所得适用税率时要减去最优年终奖发放金额。

事件

从2019年1月1日起，新的个人所得税制度开始实施，与以往大家熟悉的旧个税有不小的差异。

评述

1

前低后高的个税税负

之前的旧税制按月计算所得税，纳税人每月收入相同，则缴纳的税不变化，新个税在这一点不同。

新的个人所得税要求，居民工资、薪金所得收入按照累计预扣法计算预扣税款。累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，

根据个人所得税的税率，当累计收入低于3.6万元时，适用3%税率，当各月累计收入超过3.6、14.4、30、42、66、96万元以后，适用税率就会分别上升到10%、20%、25%、30%、35%、45%。使用累计预扣法后，在纳税人每月收入不变的情况，当累计收入增加到新一档税率适用范围后，当月适用新一档税率，税负会上升，增加了税后收入的波动。

首先明确应纳税所得额这个概念，对于一般的工资、薪金收入纳税人，是其收入减去每月五千元的定额扣除，和符合要求的子女、父母、再教育、房贷、房租、大病专项附加扣除，以及符合规定“三险一金”、企业年金。

各地区“三险一金”的个人缴纳比例不同，在北京“三险”约为收入的10.5%，公积金通常上限封顶，2018年北京为3048元，企业年金为收入的4%。

表1：应纳税所得额及各月个税税负情况

可以看出，在扣除各项抵扣后为每月应纳税所得额为一万元的纳税人，第一个月缴纳个税300元，从第五个月每月缴纳个税1000元。而每月应纳税所得额为两万元，第一个月缴纳600元，第九个月开始每月缴纳4000元。

对于收入较高的人，税负前低后高的趋势更为明显，每月应纳税所得额为十万元时，从第十一个开始每月交45000元。

可以看到，每年第一个月是个税税负最轻的月份，通常第四个季度进入税负高峰。

2

且行且珍惜的年终奖个税优惠

2005年下发《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，从此年终奖实施个人所得税优惠。

按照优惠措施，年终奖作为单独1个月工资，先除以12，再按照商数确定适用税率和速算扣除数计算所得税，降低了年终奖缴纳的个人所得税税负。

新个税制采取按年征收的方式，与年终奖单独作为一个月计算有所冲突。在2018年年底《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》下发，明确年终奖在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。之后若无后续优惠政策跟进，税负会有一定程度上升。

表2：年终奖优惠力度情况

注：在全年收入扣除减去每年六万元的定额扣除，和符合要求的子女、父母、再教育、房贷、房租、大病专项附加扣除，以及符合规定“三险一金”、企业年金后，获得年度应纳税所得额。

3

专项附加扣除：税率高者多承担

目前的个人所得税增加了子女教育、再教育、房租、房贷利率、大病医疗六项专项扣除，并且对于扣除人员的规定更加灵活，具有国外纳税家庭扣除的雏形。以大病医疗为例，纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。

表3：专项扣除情况

对于专项附加扣除选择，家庭最佳税负的基本思路是适用税率高者多负担。目前还有年终奖所得税优惠，在计算综合所得适用税率时要减去最优年终奖发放金额。

举例说明，目前双方扣完每年6万元定额扣除，以及符合规定“三险一金”、企业年金后，收入分别是15万、30万。那么根据之前的计算，双方的最优年终奖发放分别为3.6万元、14.4万，由于目前年终奖不并入当年综合所得，那么双方分别扣除年终奖3.6、14.4万元之后，计税的综合所得额分别为11.4万元、15.6万元。根据税率表，分别适用10%、20%的税率，由适用20%税率的这一方承担每月1000元的专项扣除，每年可以减少2400元的税，而适用10%税率的这一方承担每月1000元的专项扣除，每年可以减少1200元的税，应该选择适用20%这一方承担专项扣除。

而上例中适用20%税率的这一方，扣除年终奖后应纳税的综合所得为15.6万元，扣除每年12000的专项扣除后，为14.4万元，正处于10%税率的上限。如果双方还可以再承担每年12000元的专项扣除，由于双方均适用10%的税率，抵税效果相同，任意一方均可。

表4：个人所得税税率（综合所得适用）

如果三年之后年终奖优惠取消，则在计算中综合所得时不需要考虑年终奖的影响，还是双方谁适用的税率高，由谁承担专项扣除。

重 要 说 明

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来源：工银投行公众号