税法脑立方——稽查大比武习题解析

习题取材于稽查实务，按考试要求整理改编，答案仅供参考。

 

【试题一】：天使物流公司无偿运送爱康公司捐赠给疫情定点防治医院的呼吸机，爱康公司取得该医院开具的《捐赠接收函》。该批呼吸机的账面成本为80万元（已抵扣进项税额为8万元），市场公允价值为100万元（不含税）。(注：此题不考虑价税分离涉税处理）

 

下列说法正确的是：

A.天使物流公司不视同运输服务不征税，进项税额不转出

B.爱康公司捐赠的呼吸机免税，进项税额转出

C.爱康公司捐赠的该批呼吸机计税基础是100（万元）

D.《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“（十七）其他”栏应填列的数值是12（万元）

E.《捐赠支出及纳税调整项目明细表》（A105070）“账载金额”应填列的数值是100（万元） 

 

【参考答案】：ABCDE

 

【解析】： 根据财税【2016】36号文件附件1第十四条、财政部 税务总局公告2020年第9号及国家税务总局公告2019年第41号公告。

 

【试题二】：某食品公司（符合小微企业标准）各项规章制度健全，内部控管严密，ERP管理系统应用水平较高。从原材料的购入、产品的发出、发票的开具都有详尽的记载。通过现场查看、抽样比对分析、询问生产经营管理人员及电脑操作人员等，税务稽查人员认识到该管理系统不但是原始数据的载体，真实反映了企业的生产经营情况，而且还是财务核算的原始依据及数据来源……通过ERP管理系统与企业账簿当年数据比对，发现该企业2019年ERP管理系统库存食品金额为50万元，而财务账库存食品金额为130万元，进一步检查确认，该企业收取的零售食品收入120万元（不含税）体外循环未申报纳税，相应成本也未结转，查补后，企业年终应纳税所得额为240万元。

 

请回答以下问题： 

1.检查人员需将企业电子数据的内容打印成纸质资料，以证明案件事实，应在纸质资料上注明的有：

A.数据出处 

B.打印场所

C.“与电子数据核对无误” 

D.财务负责人签章

E.“此件与原件相符，原件存于我处”

 

【参考答案】：ABC

 

【解析】：根据《税务稽查工作规程》第三十条，以电子数据的内容证明案件事实的，应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据出处、打印场所，注明“与电子数据核对无误”，并由当事人签章。

 

2.司法实践表明，税务稽查电子证据的效力必须满足的条件有（拓展）：

 A.程序合法

B.必须证明电子数据的可靠性

C.可靠性是指电子数据来源于真实、原始、可靠的载体

D.只满足程序合法即可

 

【参考答案】：ABC

 

3. 该食品公司企业所得税的税负是：

A.25%

B.10%

C.5%

D.7.92%

 

【参考答案】：D

 

【解析】：根据国家税务总局公告2019年第2号规定，应纳企业所得税

=【100×5%+140×10%】=19(万元）,税负=19/240×100%=7.92%

 

【试题三】：稽查人员在对B设备安装工程公司检查时，发现ERP管理系统“合同归档”模块中，有如下一份已完成的合同：

甲方：A医疗器械制造有限公司

乙方：B设备安装工程公司

项目：技改项目机电设备及安装总承包

合同总价14400万元（不含税），其中，乙方外购设备款8400万元，相关安装费2100万元；乙方自制非标设备价值3000万元，相关安装费900万元。经检查确认乙方建筑服务收入一直占总收入的50%以上。

 

下列算式可能正确的情形有：

A.3000×13%+900×9%

B.3000×13%+900×3%

C.（8400+2100）×9%

D.8400×13%+2100×3%

 

【参考答案】：ABCD

 

【解析】： 根据财税【2016】36号文件第四十条、国家税务总局公告2017年第11号第一条及国家税务总局公告2018年第42号第六条，乙方可以在分别核算自制设备、外购设备及安装费销售额的情形下，经与甲方充分沟通协商后，选择相应的计税方法，并根据该种方法的适用税率或征收率，分别开具增值税专用发票。

 

【试题四】：某医药经销公司老总咨询：“我公司与药品生产厂家签订供货合同，在签订主合同时，还同时另外签订一个合作协议，来明确购进药品返利及赠送等事宜，根据进货品种的不同，按购进药品金额的一定比例返给经销商。厂家给我们返利时，有的将返利款打到公司的对公账户，也有的将返利款打到个人银行卡，厂家要求我们经销商将收到的返利款开具发票， 我们想把返利款计入“其他业务收入”科目，再开具“服务业”的发票，这样处理是否正确？”

 

A医药经销公司与B制药厂签订合作协议，取得某类药品在本省的独家代理经营权，协议约定厂家按代理药品销售额的一定比例给代理商返利，并在下一年的购药款中抵减。几年下来，A医药公司因返利而应抵减的购药款近3000万元，一直都在“应付账款”科目挂账，交易双方都未做任何涉税处理……

 

以下说法正确的是：

A.返利款计入“其他业务收入”科目，可以开具“服务业”发票

B.将无需支付的应付款项转做收益缴纳企业所得税即可

C.将返利款冲减相应的进项税额即可

D. 由购货方填开《开具红字增值税专用发票信息表》转交销货方，销货方凭《信息表》开具红字发票。

 

【参考答案】：D

 

【解析】：根据国税函【2006】1279号及国家税务总局公告2016年第47号规定。

 

【试题五】：某生产企业2019年度发生以下租赁业务：

1.年初将闲置厂房出租，一次性收取3年租金，收入300万元（不含税）。

2.将新修饰的临街的一面墙出租给某医院发布广告，当年取得租金收入10万元（不含税）。

3.将企业通勤大客车的车身广告位出租给某大酒店发布广告，当年取得租金收入6万元（不含税）。

 

该企业当年租赁业务应缴纳的增值税是：

A.27万元

B.28.44万元

C.28.68万元

D.15.8万元

 

【参考答案】：C

 

【解析】：出租闲置厂房正确的会计处理为（企业所得税受益期平均分摊）：

借：银行存款                 3,270,000

  贷：其他业务收入           1,000,000

        预收账款               2,000,000

        应交税费——应交增值税（销项）270,000

另根据财税【2016】36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》附《销售服务、无形资产、不动产注释》5.租赁服务（2）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。该企业当年租赁业务应缴纳的增值税=300×9%+10×9%+6×13%=28.68（万元）

 

【试题六】：某市稽查局对甲公司2019年度的纳税情况进行税收专项检查时，稽查人员发现甲公司以一批库存商品抵偿了所欠乙公司的债务70万元。该批库存商品的账面成本为40万元，市场销售价格(不含税)为50万元，企业对此项业务未进行任何账务处理。

 

此项业务影响企业所得税税额是（适用税率25%）：

A.0万元

B.5.875万元

C.7.5万元               

D.10万元

 

【参考答案】：B

 

【解析】： 上述交易正确的会计处理为：

借：应付账款       700000

  贷：主营业务收入 500000

        应交税费——应交增值税（销项税额）65000

        其他收益——债务重组收益          135000

此项业务影响企业所得税税额=【债务重组收益+产品销售利润】×25% =【135000+100000】×25%=5.875（万元）

 

【试题七】：2017年甲公司以1000万元购买某单位100万股股票，占被投资单位总股本500万股的20%，采用权益法核算。2017年分得现金股利100万元；2018年被投资单位以资本公积1000万元转股，甲公司分得200万股。2019年甲公司以3000万元转让该投资，转让时被投资单位净资产状况为：股本1500万元、未分配利润8500万元、盈余公积1000万、资本公积2000万元。

 

甲公司该项投资累计应缴纳企业所得税是：

A.450万元

B.25万元

C.500万元

D.525万元

 

【参考答案】：C

【解析】： 根据国税函【2010】79号文件规定，甲公司该项投资累计应缴纳企业所得税=【3000-1000】×25%=500（万元）

 

【试题八】：2020年7月，甲公司新设成立，认定为增值税小规模纳税人,领取了工商营业执照，银行开户许可证、土地使用证和房屋产权证。记载资金的账簿注明实收资本100万元，资本公积20万元，当月新启用其他营业账簿8本。

 

甲公司2020年7月应缴纳印花税是：

A.315.50元

B.150.50元

C.300元

D.157.50

 

【参考答案】：D

 

【解析】：根据财税【2018】50号和财税【2019】13号规定（可叠加享受），甲公司2020年7月应缴纳印花税= 3×5×50%+（1000000+200000）×0.5‰×50%×50%=7.5+150=157.5（元）

 

【试题九】：2019年，某企业自身发生符合规定的研发费支出90万元，委托德国一家科研机构发生的研发费用支出150万元，委托一位英国科学家发生的研发费用支出20万元。

 

该企业可以加计的研发费用为：

A.150万元

B.112.5万元

C.120万元          

D.127.5万元

 

【参考答案】：B

 

【解析】：根据财税【2018】64号规定，委托境外研发机构允许加计扣除的费用是150×80%＝120(万元），限额为90×2/3=60(万元），所以加计扣除费用的金额=（90+60）×75%=112.5（ 万元）。

 

【试题十】：A省甲公司承包了B省合同额为1000万元(含税）的工程项目，把其中200万元(含税）的部分项目分包给具有相应资质的乙公司，工程完工后，该工程项目最终结算值为 1000万元(含税） 。假设该项目属于老项目，甲乙公司均采取简易计税办法。

 

以下说法正确的是：

A. 可以全额开票，差额计税

B. 向项目所在地税务局预缴增值税23.30万元

C. 发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县（市、区）及项目名称

D. 允许从取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用

 

【参考答案】：ABCD

 

【解析】：根据财税【2016年】36号附件二、国家税务总局2016年17号公告、国家税务总局公告2019年第31号相关规定。 

 

【试题十一】：某企业2019年4月投资1500万元取得5万平方米的土地使用权，用于建造面积2万平方米的厂房，发生建筑成本和相关费用为3000万元，全部项目于2019年底竣工验收并投入生产使用（不考虑增值税的影响）。

 

该厂房征收房产税所确定的房产原值是：

A.3000万元　　

B.3500万元　　

C.4500万元　　

D.4200万元

 

【参考答案】：D

 

【解析】：根据财税【2010】121号第三条规定，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。本题宗地容积率低于0.5（2÷5＝0.4），应按建筑面积的2倍确定计入房产原值的地价，即1500*5×4=1200(万元），因此该厂房征收房产税所确定的房产原值=【1200＋3000】＝4200（万元）。

  

【试题十二】：税务稽查人员2020年6月对企业2019年的纳税情况进行审核时发现，企业在2019年3月份将销售钢材收取的价外收入30000元计入了“其他应付款”账户的贷方，企业2019年度财务报告已经报出。

 

则检查后以下调整分录中正确的是:

 

A.借：其他应付款30000

    贷：以前年度损益调整30000

 

B. 借：其他应付款30000

     贷：利润分配－未分配利润30000

 

C. 借：其他应付款30000

     贷：以前年度损益调整26548.63

           应交税费——增值税检查调整3451.37

 

D. 借：其他应付款30000

      贷：以前年度损益调整25862.07

            应交税费——增值税检查调整4137.93

 

【参考答案】：D

 

【解析】：根据财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，自2019年4月1原适用16%税率的，税率调整为13%，该业务发生在2019年3月份，仍适用16%的税率。

 

【试题十三】：A热力公司负责东北某市冬季居民供暖，因燃煤供暖锅炉（20吨）不符合国家环保政策的要求，2019年初在当地政府的主导下，被招商引进的B热力公司（100吨供暖锅炉）收购。双方协议列明，A公司将主要经营性资产（供热管网）无偿划入B公司，30名熟练技术工人转入B公司，A公司负债为零。库存燃煤按进价（不含税820万元）转售给B公司，燃煤已被B公司运走经粉碎已投入供暖使用，转让办公用房一栋，价值300万元，双方已在《交接单》上确认签字。另A公司被B公司收购后，由当地政府给予A公司一次性资金补偿。

 

以下说法正确的是：

A. 上述涉税交易事项不征收增值税也无需申报

B. 转让的办公用房可开具不征税发票

C. 转让的燃煤无需开具发票

D. 应分别按转让货物和不动产征收增值税

 

【参考答案】：ABC

 

【解析】：根据国家税务总局2011年13号公告、财税〔2016〕36号相关规定，税务总局公告2017年第45号。