一般纳税人期末账务处理问题
在开展税收咨询和税收审计过程中，我们发现不少企业（增值税一般纳税人）对期末增值税会计账务处理把握不清，多数企业不知道怎样运用“应交税金—未交增值税”明细科目。为了进一步规范期末增值税会计账务处理问题，做如下阐述。
根据《关于增值税会计处理的规定》和《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》，对增值税的会计处理规定如下：企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细科目下增设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人企业月终转出未交或多交的增值税：“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人企业月终时转入的应交未缴增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
一、月份终了：
1.企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税金———应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金———应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金———未交增值税”科目。
2.将本月多交的增值税自“应交税金———应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金———未交增值税”科目，贷记“应交税金———应交增值税（转出多交增值税）”科目。
3.当月上交本月增值税时，借记“应交税金———应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
4.当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税金———未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
5.“应交税金———应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税金———未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。
二、举例说明：
（一）第一种常见情况：
1.若某公司7月末，“应交税金———应交增值税”科目中：借方合计：37750元，其中：本月进项税额32650元，上月留抵进项税额5100元，贷方为销项税额119644元。月末：计算本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝119644－37750＝81894（元）。
会计分录：
借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）81894
贷：应交税金———未交增值税81894
8月初申报缴纳上月增值税时：
借：应交税金———未交增值税81894
贷：银行存款81894 。
2.若该公司7月末进项税额大于销项税额，反映尚未抵扣的增值税，不要作任何会计处理，待下月继续抵扣。
（二）第二种特殊情况：
若上述公司7月份“应交税金———应交增值税”科目中：借方合计：129644元，其中：本月进项税额32650元，上月留抵进项税额5100元，已交税金91894（已经缴纳本月增值税额），贷方为销项税额119644元。
月末：①计算本月应纳税额＝（本月）销项税额－（本月）进项税额－（上月）留抵税额＝119644－32650－5100＝81894（元）。②本月已交税金＝91894（元）。③本月多交增值税额＝91894－81894＝10000（元）。
会计分录：
借：应交税金———未交增值税10000
贷：应交税金———应交增值税（转出多交增值税）10000
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