例：2008年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司售出一套大型设备，合同约定的销售价格为960000元，分3次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本690000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800000元。假设甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额163200元，不考虑增值税纳税时限等因素的影响。该公司每年的会计利润都是1000000元，无其他税收调整项目，所得税税率为25%。
甲公司应当确认的销售收入金额为800000元；计算出现为800000元、年金为了实现320000元、期数为3年的折现率为9.70%。
本期摊销的融资收益=（“长期应收款”科目期初余额-“未确认融资收益” 科目期初余额）×折现率
会计分录为：
（1）2008年1月1日销售实现
借：长期应收款 960000
贷：主营业务收入 800000
未实现融资收益 160000
（2）2008年1月1日结转成本
借：主营业务成本 690000
贷：库存商品 690000
（3）每年年末收取货款
会计分录
2008年末
2009年末
2010年末
借：银行存款
320000
320000
483200
贷：长期应收款
320000
320000
320000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
163200
借：未实现融资收益
77600
54087.20
28312.80
贷：财务费用
77600
54087.20
28312.80
甲公司 在货款回收期内每年确认销售收入320000元，每年结转销售成本230000元。
会计处理与税法规定之间的差异和纳税调整表
年度
会计确认的销售收入
会计确认的销售成本
未实现融资收益摊 销额
税法确认的销售收入
税法确认的销售成本
纳税调整额
A
B
C
D
E
F
G=E-（B+D）-（F-C）
2008年
800000
690000
77600
320000
230000
-97600
2009年
0
0
54087.20
320000
230000
+35912.80
2010年
0
0
28312.80
320000
230000
+61687.20
合计
800000
690000
160000
960000
690000
0
分期收款业务相关资产项目账面价值及其计税基础差异表
项目
账面价值
计税基础
差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
2008年长期应收款及一年内到期的非流动资产
557600
0
557600
2009年长期应收款及一年内到期的非流动资产
291687.20
0
291687.20
2010年长期应收款及一年内到期的非流动资产
0
0
0
2008年末存货
0
460000
460000
2009年末存货
0
230000
230000
2010年末存货
0
0
0
差异与协调的所得税会计处理分录表
分录
2008年末
2009年末
2010年末
合计
借：所得税费用
250000
250000
250000
750000
借：递延所得税资产
115000
-57500
-57500
0
贷：应交税费——应交所得税
225600
258978.20
265421.80
750000
贷： 递延所得税负债
139400
-66478.20
-72921.80
0
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