【20221003 每日一税】
转让合伙企业财产份额缴纳印花税吗?
文/李冼
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编者按:近日,有朋友咨询:转让合伙企业财产份额缴纳印花税吗?现就该话题与大家探讨。由于水平有限,有不当之处,还请海涵,并敬请指正。
【问题】合伙人转让合伙企业财产份额缴纳印花税吗?
【解析】每日一税认为,合伙人转让合伙企业财产份额不属于印花税的应税凭证,不需缴纳印花税。
转让合伙企业财产份额,根据印花税法律法规的规定,如果要缴印花税,只能按“产权转移书据”中的财产所有权纳税,那么能否按“产权转移书据”税目缴纳印花税呢?
首先,〔88〕国务院令第11号文件《印花税税目税率表》明确,产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据,立据人按万分之五贴花。
法规依据:《中华人民共和国印花税暂行条例》(〔88〕国务院令第11号)
其次,税法规定财产所有权转让的征税范围,是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据。并不包括财产份额转让,印花税法律法规未列明财产份额转让缴纳印花税,因此,不需缴纳印花税。
法规依据:《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕155号)
十、"产权转移书据"税目中"财产所有权"转移书据的征税范围如何划定?
"财产所有权"转移书据的征税范围是:经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据。
显然,合伙企业财产份额不等同于企业股权。
因此,《印花税法》实施前,合伙人转让合伙企业财产份额,不需缴纳印花税。
需要说明的是,国税发〔1991〕155号在《印花税法》实施后,已经被《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》(国家税务总局公告2022年第14号)全文废止。
再次,《中华人民共和印花税法》2022年7月1日实施后,《印花税税目税率表》明确产权转移书据包括土地使用权出让书据,土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让(不包括土地承包经营权和土地经营权转移),股权转让书据(不包括应缴纳证券交易印花税的)和商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据,股票转让单列为证券交易。
由此可见,《印花税法》也未将财产份额份额转让纳入征税范围,也不需要缴纳印花税。
法规依据:《中华人民共和国印花税法》(主席令第八十九号)
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