固定资产折旧税会差异额等于递延所得税余额吗？

假设某一资产不考虑减值，那么当年会计口径与税法口径的累计折旧差额是否为递延所得税资产/负债的期末余额呢？如果该资产有残值该结论是否成立呢？

解答：

假设只有固定资产折旧的税会差异，不存在其他所有的税会差异，提问的说法也是不成立的。

案例1：固定资产税务上享受一次性税前扣除

资料：企业在2023年6月购入一台生产设备，不含税价款100万元，当年会计核算计提折旧10万元，企业所得税汇算清缴时按一次性税前扣除处理。

2023年度税会差异分析：会计口径的折旧10万元，税务口径的折旧100万元，差异90万元，需要做纳税调减，属于应纳税暂时性差异，执行《企业会计准则》的需要确认“递延所得税负债”。

递延所得税负债金额=90万元×25%=22.50万元（假定税率25%，下同）

借：应交税费-应交企业所得税 22.50万元

贷：递延所得税负债 22.50万元

说明：“累计折旧”的税会差异是90万元，而“递延所得税负债”余额是22.50万元，二者之间肯定不会相等，因为后者是在前者的基础上乘以税率得出的金额。

2024年度：假如会计口径计提折旧20万元，累计折旧金额就是30万元；税务方面由于已经一次性扣除，2024年就不得再扣除，需要做纳税调增。累计折旧的税会差异就减少20万元，应冲减“递延所得税负债”。

冲减“递延所得税负债”金额=20万元×25%=5万元

借：递延所得税负债 5万元

贷：应交税费-应交企业所得税 5万元

案例2：会计折旧大于税法折旧金额的

资料：假如某企业在2022年12月购入一栋房屋，不含税价款1000万元，2023年会计折旧按照10年期限计提折旧额100万。税务方面，房屋折旧最低年限为20年，税前可扣除折旧额为50万元。

2023年度税会差异：会计折旧100万元，税务折旧50万元，需要做纳税调增，属于可抵扣暂时性差异，执行《企业会计准则》的，需要确认“递延所得税资产”。

递延所得税资产金额=50万元×25%=12.50万元

借：递延所得税资产 12.50万元

贷：应交税费-应交企业所得税 12.50万元

说明：“累计折旧”的税会差异是50万元，而“递延所得税资产”余额是22.50万元，二者之间依然不会相等，因为后者是在前者的基础上乘以税率得出的金额。

其他情形的税会差异类似，不胜枚举。

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