【每日一税】重新认识企业重组并购（一）特殊性税务处理政策梳理

      最近一些小伙伴向小编咨询关于企业重组并购中特殊性税务处理的问题，这块知识内容小伙伴们可能平时很少涉及到，小编打算对企业并购重组的相关知识从税务和会计两个角度对小伙伴们由浅入深的进行下系统原理解读学习，希望对大家的实务工作有所帮助。（其中涉及一些政策未明确但实务中比较有争议观点，小编会将不同的观点及实务中的主流观点一并提供给小伙伴们进行参考学习）

注：标红色部分为实务中有争议的地方，后续小编将重点介绍。

       在对企业并购重组的相关知识内容进行系统学习时，小伙伴们有必要对涉及到的税收法规有个整体的认识，而这些系列税收法规是有逻辑勾稽关系的，且尤以企业所得税的处理最为复杂。小编后续的文章将围绕这些政策通过实务案例对企业并购重组业务的税务原理进行逐步分析解读。我们先来梳理下系列相关政策~

【本文所提及的相关政策可关注【爱问财税】公众号，在后台回复关键词“特殊性税务处理”获取文件免费下载链接，供小伙伴们工作使用】

一、企业所得税相关税务政策

特别提示：

1、企业并购重组形式包括：（1）法律形式改变、（2）债务重组、（3）股权收购、（4）资产收购、（5）企业合并、（6）企业分立、（7）资产（股权）划转、（8）非货币性资产投资、（9）技术成果投资入股、（10）全民所有制企业公司制改制

2、财税〔2009〕59号文件系企业并购重组特殊性税务处理的基础性文件，后续的文件都是在此基础上进一步规范，后续文章税务原理解读我们将以此为基准进行解码。

二、增值税相关税务政策

特别提示：

1.企业纳税人通过合并、分立两种方式进行资产重组的，要注意纳税人通过上述两种方式的资产重组行为，是否符合《公司法》对企业合并、分立的相关规定及要求。

2.纳税人进行资产重组时，其转让的实物资产对应的债权、负债和劳动力等必须一并转让，三者缺一不可，否则不符合不征收增值税规定，应依法计算缴纳增值税。

3.纳税人资产重组过程中，涉及增值税进项留抵税额转移的，原纳税人应按程序办理注销税务登记。原纳税人未按程序办理注销税务登记的，其增值税进项留抵税额不能转移至新纳税人。

三、其他税种相关税务政策

特别提示：

1、契税：企业在提请享受上述契税优惠政策时，应向主管税务机关提交相关资料，包括：上级主管机关批准其改制、重组或董事会决议等证明材料；改制前后的投资情况的证明材料。

2、土增税：企业在提请享受上述土地增值税优惠政策时，应向主管税务机关提交相关资料，包括：改制重组协议或等效文件；相关各方工商部门变更登记相关材料。

3、印花税：企业在提请享受上述印花税优惠政策时，应向主管税务机关提交相关资料，包括：《纳税人减免税备案登记表》2份；县级以上人民政府及企业主管部门改制批复文件原件及复印件。