最近陆陆续续写了一些关于合并报表的文章，有老铁说了，感觉合并报表也不难。
我很开心你有这种感觉，这说明我的文章一定程度上打破了合并报表给人的高冷感。
一个勇往直前的心态是学好合并报表的第一步。
但我可能要泼点冷水了。
简单的例子是破解复杂理论的大杀器，但要想透彻理解理论，后期还是要上复杂的例子。
很多困难，你绕不开，也逃不过。
而我之前举的例子都是非常简单的：
简简单单的母公司，收购了简简单单的子公司100%的股权。
但现实情况中，100%的收购是极为罕见的，除非这个子公司是自己全资设立的，或者说规模很小，全资收购也花不了几个钱。
大部分情况，都是非100%收购。
比如，我开了家A公司，你开了家B公司，我看上了你的B公司，但我没有足够的钱收购你100%的股权，那就部分收购，比如收购你60%的股权。
凡事要看ROI，合并也不例外：
能花60%的钱就解决的问题，就不必花100%。
我没有花全额的钱，却能对你的B公司实施全额的控制。
我愿称之为会计界的【四两拨千斤】。
问题来了，如果我的A公司，只收购了B公司60%的股权，请问合并报表该如何编制呢？
之前的文章写过，合并很简单，先将母公司和子公司报表逐行加总，再将重复的部分抵消即可。
说线做泪。
虽然涉及的算术很简单，小学数学就可以搞定，但问题是如何列出这算式？
是将A公司和B公司报表中100%的资产、负债等进行全额加总，还是将A公司和B公司报表中60%的资产、负债进行加总？
抵消时又当如何？
是将A公司和B公司发生的内部交易全额抵消，还是只抵消60%？
你陷入了纠结，你觉得好像大概也许似乎都有道理。
全额加总有道理：
因为A公司虽然只取得了B公司60%的股权，但60%的股权足以让A公司股东在B公司呼风唤雨；
只要A公司股东决策的事，根据少数服从多数原则，其他小股东根本无力反驳，股权少，所谓的投票权不过是跑路权罢了，大股东搞利益输送，疯狂侵占小股东利益的新闻，我都看倦了。
既然A公司股东完全可以操控B公司所有的经济资源，那合并B公司100%的净资产自然有理。
部分加总也有道理：
作为一个实事求是的会计，我合并报表应该如实反映整个集团实实在在取得的净资产，毕竟A公司只取得了B公司60%的股权；
虽然A公司有绝对的决策权，但B公司赚的钱，也不是100%都分配给A公司，还要把40%分给少数股东，你A公司只是能全权决策，但并不能取得决策所带来的全部经济利益，那合并60%也说得过去。
你沉默了，沉默是今晚的康桥。
现实给的毒打就是这么突如其来。
母公司收购子公司100%的股权自然是屁事没有，毫无争议，但这种毫无争议的情况在现实世界中发生频率又极低，就像童话里的爱情故事大家都听说过，但没几个人见过。
怎么办？
不只是你困惑，我们的会计老学者们也为此争论不休。
各位老学者各种撕逼，oh不对，是友好的学术交流，总共衍化出3种理论，分别是所有权理论，实体理论和母公司理论。
每种理论各有其道理，不同的理论下，合并报表加总、抵消的逻辑，和列示的方法也各不相同。
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