31-5 施工项目成本控制
31-5-1 施工项目成本控制概述
31-5-1-1 施工项目成本的概念
施工项目成本是指建筑业企业以施工项目作为成本核算对象的施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式。即某施工项目在施工中所发生的全部生产费用总和，包括所消耗的主、辅材料，构配件，周转材料的摊销费或租赁费，施工机械台班费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及项目经理部（或分公司、工程处）一级为组织和管理工程所发生的全部费用支出。
施工项目成本不包括劳动者为社会所创造的价值（如税金和计划利润），也不应包括不构成施工项目价值的一切非生产支出。
施工项目成本是建筑业企业的产品成本，亦称工程成本，一般以项目的单位工程作为成本核算对象，通过各单位工程成本核算的综合来反映施工项目成本。
31-5-1-2 施工项目成本的主要形式
1．按成本控制需要，从成本发生时间来划分
（1）承包成本（预测成本）。是反映企业竞争水平的成本。它根据施工图由全国统一的工程计算规则计算出来的工程量，全国统一的建筑安装工程基础定额和各地区的市场劳务价格、材料价格信息和价差系数及施工机械台班，并按有关取费的指导性费率进行计算。
（2）计划成本。是指施工项目经理部根据计划有关资料（如工程具体条件和企业为实现该项目的各项技术组织措施），在实际成本发生前预先计算的成本。亦即建筑业企业考虑降低成本措施后的成本计划数，反映了企业在计划期内应达到的成本水平。它对于加强企业和项目经理部的经济核算，建立和健全施工项目成本责任制，控制施工过程中的生产费用，降低施工项目成本具有十分重要作用。
（3）实际成本。是施工项目在报告期内实际发生的各项生产费用总用。
把实际成本与计划比较，可揭示成本的节约和超支，考核企业施工技术水平及技术组织措施的贯彻执行情况和企业经营效果。实际成本与承包成本比较，可反映工程盈亏情况。因此，计划成本和实际成本都是反映施工企业成本水平的，它受企业本身的生产技术、施工条件及生产经营管理水平所制约。
预测成本、计划成本和实际成本的关系如图31-63所示。
施工项目亏损B
计划利润
C
实
际
成
本
D
D＝B＋C
承包成本
计划降低额
实际降低额
计划成本
实际成本A
图31-63三种成本的关系图
2．按生产费用计入成本的方法来划分
（1）直接成本。是指直接耗用于并能直接计入工程对象的费用。
（2）间接成本。是指非直接用于也无法直接计入工程对象，但为进行工程施工所必须发生的费用。
按上述分类方法，能正确反映工程成本的构成，考核各项生产费用的使用是否合理，便于找出降低成本的途径。
3．按生产费用与工程量的关系来划分
（1）固定成本。是指在一定的期间和一定的工程量范围内，其发生的成本额不受工程量增减变动的影响而相对固定的成本。如折旧费、大修理费、管理人员工资、办公费、照明费等。这一成本是为了保持企业一定的生产经营条件而发生的。一般来说，对于企业的固定成本每年基本相同，但是，当工程量超过一定范围则需要增添机械设备和管理人员，此时固定成本将会发生变动。此外，所谓固定，也是就其总额而言，关于分配到每个项目单位工程量上的固定费用则是变动的。
（2）变动费用。是指发生总额随着工程量的增减变动而成正比例变动的费用，如直接用于工程的材料费、实行计件工资制的人工费等。所谓变动，也是就其总额而言，对于单位分项工程上的变动费用往往是不变的。
将施工过程中发生的全部费用划分为固定成本和变动成本，对于成本控制和成本决策具有重要作用。它是成本控制的前提条件。由于固定成本是维持生产的能力所必须的费用，要降低单位工程量固定费用，只有通过提高劳动生产率，增加企业总工程量数量并降低固定成本的绝对值入手，降低变动成本只能是从降低单位分项工程的消耗定额入手。
31-5-1-3 施工项目成本的构成（见表31-67）
施工项目成本的构成表 表31-67
成本项目
内容
直接成本
直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成，并可以直接计入成本核算对象的各项支出
1．人工费 直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用
包括：工资、奖金、工资性质的津贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等
2．材料费 施工过程中耗用的构成工程实体的各种材料费用
包括：原材料、辅助材料、构配件、零件、未成品的费用、周转材料的摊销费和租赁费
3．机械使用费 施工过程中使用机械所发生的费用
包括：使用自有施工机械的费用、外租施工机械的租赁费、施工机械安装、拆卸和进出场费
4．其他直接费 除1.2.3以外的直接用于施工过程的费用。包括：材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等
建筑安装工程费用项目组成还列有：冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、仪器仪表使用费、特殊工程培训费、特殊地区施工增加费
间接成本
间接成本是指项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的，与成本核算对象相关联的全部施工间接支出
1．工作人员薪金指现场项目管理人员的工资、资金、工资性质的津贴等
2．劳动保护费指现场管理人员的按规定标准发放的劳动保护用品的购置费和修理费，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等
3．职工福利费指按现场项目管理人员工资总额的14％提取的福利费
4．办公费指现场管理办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水、电、烧水和集体取暖用煤等费用
5．差旅交通费指职工因公出差期间的旅费、住勤补助费、市内交通费和误餐补助费、职工探亲路费、劳动力招募费、职工离退休及职工退职一次性路费、工伤人员就医路费、工地转移费以及现场管理使用的交通工具的油料、燃料、养路费和牌照费等
6．固定资产使用费指现场管理及试验部门使用的属于固定资产的设备、仪器等折旧、大修理、维修费和租赁费等
7．工具用具使用费指现场管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具交通工具和检验、试验、测验、消防用具等的购置、维修和摊销费等
8．保险费指施工管理用财产、车辆保险及高空、井下、海上作业特殊工种安全保险等
9．工程保修费指工程施工交付使用后在规定的保修期内的修理费用
10．工程排污费指施工现场按规定交纳的排污费用
11．其他费用
按项目管理的要求，凡发生于项目的可控费用，均应下沉到项目核算，不受层次限制，必须落实项目经济责任制，所以还包括费用项目：
12．工会经费指按现场管理人员的工资总额的2％计提工会经费
13．教育经费指按现场管理人员的工资总额的1.5％提取使用的职工教育经费
14．业务活动经费指按“小额、合理、必需”原则使用的业务活动经费
15．税金指应由项目负担的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等
16．劳保统筹费指按工资总额一定比例交纳的劳保统筹基金
17．利息支出指项目在银行开户的存贷款利息收支净额
18．其他财务费用指汇兑净损失、调剂外汇手续费、银行手续费用
31-5-1-4 施工项目成本控制的概念及原则
1．施工项目成本控制的概念
施工项目成本控制，是指项目经理部在项目成本形成的过程中，为控制人、机、材消
耗和费用支出，降低工程成本，达到预期的项目成本目标，所进行的成本预测、计划、实
施、核算、分析、考核、整理成本资料与编制成本报告等一系列活动。
2．施工项目成本控制的原则（表31-68）
施工项目成本控制的原则 表31-68
原则
内容
全面控制的原则
1．全员控制
·建立全员参加的责权利相结合的项目成本控制责任体系
·项目经理、各部门、施工队、班组人员都负有成本控制的责任，在一定的范围内享有成本控制的权利，在成本控制方面的业绩与工资奖金挂钩，从而形成一个有效的成本控制责任网络
2．全过程控制
·成本控制贯穿项目施工过程的每一个阶段
·每一项经济业务都要纳人成本控制的轨道
·经常性成本控制通过制度保证，不常发生的“例外问题”也要有相应措施控制，不能疏漏
动态控制的原则
1．项目施工是一次性行为，其成本控制应更重视事前、事中控制
2．在施工开始之前进行成本预测，确定目标成本，编制成本计划，制订或修订各种消耗定额和费用开支标准
3．施工阶段重在执行成本计划，落实降低成本措施实行成本目标管理
4．成本控制随施工过程连续进行，与施工进度同步不能时紧时松，不能拖延
5．建立灵敏的成本信息反馈系统，使成本责任部门（人员）能及时获得信息、纠正不利成本偏差
6．制止不合理开支，把可能导致损失和浪费的苗头消灭在萌芽状态
7．竣工阶段成本盈亏已成定局，主要进行整个项目的成本核算、分析、考评
创收与节约相结合的原则
1．施工生产既是消耗资财人力的过程，也是创造财富增加收入的过程，其成本控制也应坚持增收与节约相结合的原则
2．作为合同签约依据，编制工程预算时，应“以支定收”，保证预算收入；在施工过程中，要“以收定支”，控制资源消耗和费用支出
3．每发生一笔成本费用，都要核查是否合理
4．经常性的成本核算时，要进行实际成本与预算收人的对比分析
5．抓住索赔时机，搞好索赔、合理力争甲方给予经济补偿
6．严格控制成本开支范围，费用开支标准和有关财务制度，对各项成本费用的支出进行限制和监督
7．提高施工项目的科学管理水平、优化施工方案，提高生产效率、节约人、财、物的消耗
8．采取预防成本失控的技术组织措施，制止可能发生的浪费
9．施工的质量、进度、安全都对工程成本有很大的影响，因而成本控制必须与质量控制、进度控制、安全控制等工作相结合、相协调，避免返工（修）损失、降低质量成本，减少并杜绝工程延期违约罚款、安全事故损失等费用支出发生
10．坚持现场管理标准化，堵塞浪费的漏洞
31-5-1-5 施工项目成本控制的程序（图31-64）
图31-64施工项目成本控制一般程序
施工项目成本估算
施工组织设计及施工预算的编制
施工安排、资源供应
施工
施工原始资料记录整理
成本计算
对预算差异分析原因
工程决算测算
改善成本对象
成本预测与决策
成本计划
成本控制实施
进度控制
质量控制
成本分析
成本核算
31-5-1-6 施工项目成本控制的内容（表31-69）
施工项目成本控制工作内容 表31-69
项目施工阶段
内容
投标承包阶段
·对项目工程成本进行预测、决策
·中标后组建与项目规模相适应的项目经理部，以减少管理费用
·公司以承包合同价格为依据，向项目经理部下达成本目标
施工准备阶段
·审核图纸，选择经济合理、切实可行的施工方案
·制订降低成本的技术组织措施
·项目经理部确定自己的项目成本目标
·进行目标分解
·反复测算平衡后编制正式施工项目计划成本
施工阶段
·制订落实检查各部门、各级成本责任制
·执行检查成本计划，控制成本费用
·加强材料、机械管理，保证质量．杜绝浪费，减少损失
·搞好合同索赔工作，及时办理增加账，避免经济损失
·加强经常性的分部分项工程成本核算分析以及月度（季年度）成本核算分析，及时反馈，以纠正成本的不利偏差
竣工阶段
保修期间
·尽量缩短收尾工作时间，合理精简人员
·及时办理工程结算，不得遗漏
·控制竣工验收费用
·控制保修期费用
·提出实际成本
·总结成本控制经验
31-5-1-7 施工项目成本目标责任制
施工项目成本目标责任制就是项目经理部将施工项目的成本目标，按管理层次进行再分解为各项活动的子目标，落实到每个职能部门和作业班组，把与施工项目成本有关的各项工作组织起来，并且和经济责任制挂钩，形成一个严密的成本控制工作体系。
建立施工项目成本目标责任制，一是确立施工项目成本责任制，关键是责任者责任范围的划分和对费用的可控程度，二是要对施工项目成本目标责任制分解，见图31-65。
主要职责
预算员
编制两算，办理项目增减账，负责外包和对外结算；提供分部完成实物工程量统计表，进行工程变更的成本控制
技术人员
参与编制施工组织设计，优化施工方案，负责落实各项技术节约措施，提供技术措施节约实物量报表
施工项目经理
劳动定额员
验收施工任务单，严格控制定额用工；提供人工分析表，核发工资、奖金、外包应付账单等
施工员
编制各类施工进度计划，签发施工任务单，控制施工工期和负责做好项目统计工作
机管员
负责编制各类机械台班使用计划，提供各类机械实际使用台班资料，提高机械完好、利用率。负责外来机械租赁费的控制
材料员
编制各类材料使用计划，负责限额发料、进料验收及台账记录；负责提供材料耗用月报、周转材料租赁单及各类供料的验收资料，控制材料采购成本
质监员
负责质量检查、验收工作，控制质量成本，提供为提高质量而发生的实物量统计表及返修、奖惩资料
行政事务员
项目行政事务工作，包括行政报销、办公、生活等方面工作，以及文书档案管理
安全场容管理员
负责保持场容整洁，检查班组落手清工作，落实修旧、利废、节约、代用等降低成本措施。负责安全宣传教育，落实安全措施，预防事故发生
成本员
负责编制项目目标成本（成本计划）正确、及时核算项目实际成本，及时提供成本资料，进行分部、分阶段的三算分析，编制成本报表
构件员
负责构配件使用的加工计划申请、验收（包括甲供构配件），按月提供构配件耗用表．以及现场构配件的合理堆放、保管
图31-65施工项目成本目标责任分解图
31-5-2 施工项目成本预测和目标成本
31-5-2-1 施工项目成本预测
1．施工项目成本预测的作用
施工项目成本预测是从投标承包开始的。预测者在深入市场调查，占有大量的技术经济信息的基础上，选择合理的预测方法，依据有关文件、定额，反复测算、分析，对施工项目成本作出判断和推测。其结果，在投标时，可作为估计项目预算成本的参考；在中标承包后是项目经理部确定项目目标成本，编制成本计划的依据。
2．施工项目成本预测方法
首先要计算最近期已完或将近完工的类似施工项目（以下称为参照工程）的成本，包括各成本项目的数额；第二步要分析影响成本的因素，并分析预测各因素对成本有关项目的影响程度；第三步再按比重法计算，预测出目前施工项目（以下简称对象工程）的成本。具体步骤如下：
（1）最近期类似施工项目的成本调查或计算。
（2）结构上或建筑上的差异修正。
修正公式如下：
对象工程总成本＝参照工程单方成本×对象工程建筑面积＋∑［结构或建筑上不同部分的量×（对象工程该部分的单位成本－参照工程该部分的单位成本）］
或：对象工程单方成本＝参照工程单方成本＋∑[结构或建筑上不同部分的量×（对象工程该部分的单位成本－参照工程该部分的单位成本）]÷对象工程建筑面积
公式中：如果参照工程有的部分，而对象工程没有，则对象工程该部分单位成本取值为0；反之，则参照工程有关部分的单位成本取0。
（3）预测影响工程成本的因素
在工程施工过程中，影响工程成本的主要因素有以下几个方面：
①材料（燃料、动力等）消耗定额的增加或降低；
②物价的上涨或下降；
③劳动力工资的增长；
④劳动生产率的变化；
⑤其他直接费的变化；
⑥间接费用的变化。
以上这些因素对于具体工程来说，不一定都可能发生，不同的工程情况也会不同。
预测影响成本因素主要采用定性预测方法，即召集有关专业人员，采用专家会议法，先由各位提出自己的意见，然后再对不同的意见进行讨论，最后确定主要的因素。
（4）预测影响因素的影响程度
①预测各因素的变化情况。各因素变化情况的预测方法的选择，可根据各因素的性质，以及历史工程的资料情况，并适应及时性的要求而决定。一般来讲，各因素适用预测方法如下：
a．材料消耗定额变化，适用经验估计方法和时间序列分析法；
b．材料价格变化，适用时间序列分析法、回归分析法和专家调查法；
c．职工工资变化，适用时间序列分析法和专家调查法；
d．劳动生产率变化，适用时间序列分析法和经验估计法；
e．其他直接费变化，适用经验估计和统计推断法；
f．间接费用变化，适用经验估计和回归预测法。
②计算各因素对成本的影响程度。各因素对成本的影响程度分别用下列公式计算：
a．材料消耗定额而引起的成本变化率
γ1＝材料费占成本的％×材料消耗定额变化的％
b．材料价格变化而引起的成本变化率
γ2＝材料费占成本的％×（1－材料消耗定额变化的％）×材料平均价格变化
c．劳动生产率变化而引起的成本变化率
γ3＝人工费占成本的％／[（1＋劳动生产率变化的％）－1]
d．劳动力工资增长而引起的成本变化率
γ4＝人工费占成本的％×平均工资增长的％／（1＋劳动生产率变化的％）
e．其他直接费变化引起的成本变化率
γ5＝其他直接费占成本的％×其他直接费变化的％
f．间接费变化引起的成本变化率
γ6＝间接费占成本的％×其他直接费变化的％
（5）计算预测成本
预测成本＝结构和建筑修正成本×（1＋γ1＋γ2＋γ3＋γ4＋γ5＋γ6）
[例] B建筑公司承建位于某市的商住楼的主体结构工程（框剪结构）的工程（以下简称H工程），建筑面积10000m2，20层，工期1994年1月至1995年2月，B公司在该地区的最近期类似项目是外形仿古建筑内部框剪结构的某饭店工程（以下简称F工程），其主体结构工程施工成本为450元/m2。H工程和F工程之间的建筑和结构上差异是：一是F工程采用的木窗（980/10m2），而H工程是铝合金窗（6490元/10m2）；二是F工程屋顶是仿古歇山形屋顶（投影面积成本为600元/m2）；而H工程是钢筋混凝土屋顶（成本为78元/m2）。H工程铝合金总面积1200m2，屋顶面积为400m2。预测影响H工程主体结构施工成本的因素及影响程度如表31-70。试在施工之前进行H工程的成本预测工作。
表31-70
序号
主要因素
变化范围
影响的成本项目
1
材料价格上涨
10％
材料费
2
劳动工资上涨
20％
人工费
3
劳动生产率提高
5％
人工费
4
间接费用减少
6％
间接费
【解】①H工程单方成本修正值＝450＋[120×（6490－980）＋400×（78－600）]÷10000＝495.24元/m2
H工程总成本修正值＝450×10000＋[120×（6490－980）＋400×（78－600）]＝4952400元
②计算成本构成的项目在成本中所占的比率。计算方法如下，一是采用参照工程的成本构成的比率，二是采用历史同类工程的成本构成比率进行统计平均。B公司根据以往的资料计算出框剪结构工程的成本构成比率见表31-71。
表31-71
序号
成本项目
成本比率
1
人工费
17％
2
材料费
52％
3
机械使用费
9％
4
其他直接费
9％
5
间接费
12％
③计算主要因素对成本的影响程度。B公司H工程的计算结果见表31-72。
表31-72
序号
主要因素
变化范围
影响的成本项目（占成本的比率）
计算式（对成本影响程度）
结果
1
材料价格上涨
10％
材料费（52％）
γ1＝52％×10％
0.052
2
劳动力工资上涨
20％
人工费（17％）
γ2＝17％×20％÷（1＋5％）
0.0323
3
劳动生产率提高
5％
人工费（17％）
γ3＝17％×[1÷（1＋5％）－1]
-0.0081
4
间接费减少
6％
间接费（12％）
γ4＝12％×6％
0.0072
④计算H工程的预测成本
总成本＝4952400×（1+0.052+0.0323-0.0081+0.0072）= 5365430.16元
单位面积成本＝495.24×（1＋0.052＋0.0323-0.0081＋0.0072）＝536.54元/m2
31-5-2-2 施工项目目标成本
1．施工项目目标成本的概念
所谓目标成本即是项目对未来产品成本所规定的奋斗目标，它比已经达到的实际成本要低，但又是经过努力可以达到的。
2．施工项目目标成本的组成
施工项目目标成本一般由施工项目直接目标成本和间接目标成本组成。
施工项目直接目标成本主要反映工程成本的目标价值。直接目标成本总表如表31-73。
直接目标成本总表 表31-73
工程名称： 项目经理： 日期： 单位：
项目
目标成本
实际发生成本
差异
差异说明
1．直接费用
人工费
材料费
机械使用费
其他直接费
2．间接费用
施工管理费
合计
施工项目间接目标成本的主要反映施工现场管理费目标支出数。施工目标管理费用表如表31-74。
施工现场目标管理费用表 表31-74
项目
目标费用
实际支出
差异
差异说明
1．工作人员工资
2．生产工人辅助工资
3．工资附加费
4．办公费
5．差旅交通费
6．固定资产使用费
7．工具用具使用费
8．劳动保护费
9．检验试验费
10．工程保养费
11．财产保险费
12．取暖、水电费
13．排污费
14．其他
合计
3．目标成本编制依据
目标成本编制可以按单位工程或分部工程为对象来进行编制。编制依据是：
（1）设计预算或国际招标合同报价书、施工预算；
（2）施工组织设计或施工方案；
（3）公司颁布的材料指导价，公司内部机械台班价，劳动力内部挂牌价；
（4）周转设备内部租赁价格，摊销损耗标准；
（5）已签订的工程合同，分包合同（或估价书）；
（6）结构件外加工计划和合同；
（7）有财务成本核算制度和财务历史资料；
（8）项目经理部与公司签订的内部承包合同。
4．目标成本的编制要求（表31-75）
目标成本的编制要求表 表31-75
要求项目
内容
编制设计预算
仅编制工程基础地下室、结构部分时，要剔除非工程结构范围的预算收入，如各分项中综合预算定额包含粉刷工程的费用，并使用计算机预算软件上机操作，提供设计预算各预算成本作为成本项目和工料分析汇总，分包项目应单独编制设计预算，以便同目标比较。高层工程项目，标准层部位单独编制一层的设计预算，作为成本过程控制的预算收人标准
编制施工预算
包括进行“两算”审核、实物量对比，纠正差错。施工预算实际上是计报产值的依据，同时起到指导生产、控制成本作用，也是编制项目目标成本的主要依据
人工费目标成本编制
根据施工图预算人工费为收入依据，按施工预算计划工日数，对照包清工人挂牌价，列出实物量定额用工内的人工费支出，并根据本工程实际情况可能发生的各种无收入的人工费支出，不可预计用工的比例，参照以往同类型项目对估点工的处理及公司对估点工控制的要求而确定。对自行加工构件、周转材料整理、修理、临时设施及机械辅助工，提供资料列入相应的成本费用项目
材料费、构件费目标成本的编制
用由施工图预算提供各种材料、构件的预算用量、预算单价，施工预算提供计划用量，在此基础上，根据对实物量消耗控制的要求，以及技术节约措施等，计算目标成本的计划用量。单价根据指导价，无指导价的参照定额数提供的中准价，并根据合同约定的下浮率计算出单价。根据施工图预算、目标成本所列的数量、单价、计算出量差、价差，构成节超额。构料费、构件费的目标成本确定：目标成本＝预算成本-节超额
周转材料目标成本的编制
以施工图预算周转材料费为收入依据，按施工方案和模板排列图，作为周转材料需求量的依据，以施工部门提供的该阶段施工工期作为使用天数（租赁天数），再根据施工的具体情况，分期分批量进行量的配备。单价的核定，钢模板、扣件管及材料的修理费、赔偿费（报废）依据租赁分公司的租赁单价。在编制目标成本时，同时要考虑钢模、机件修理费、赔偿费，一般是根据以前历史资料进行测算。项目部使用自行采购的周转材料，同样按施工方案和模板排列图，作用周转材料需求量的依据，以及使用天数和周转次数，并预计周转材料的摊销和报废
机械费用目标成本的编制
以施工图预算机械费为收入依据，按施工方案计算所需机械类型、使用台班数、机械进出场费、塔基加固费、机操工人工费、修理用工和用工费用，计算小型机械、机具使用费
其他直接费用目标成本的编制
以施工图预算其他直接费为收人依据，按施工方案和施工现场条件，预计二次搬运费、现场水电费、场地租借费、场地清理费、检验试验费、生产工具用具费、标准化与文明施工等发生的各项费用
施工间接费用目标成本的编制
以施工图预算管理费为收入依据，按实际项目管理人员数和费用标准计算施工间接费的开支，计算承包基数上缴数，预计纠察、炊事等费用。根据临时设施搭建数量和预算计算摊销费用。按历史资料计算其他施工间接费
分包成本的目标成本的编制
以预算部门提供的分包项目的施工图预算为收入依据，按施工预算编制的分包项目施工预算的工程量，单价按市场价，计算分包项目的目标成本
项目核算员汇总审核，在综合分析基础上，编制《目标成本控制表》，各部门汇审签字，项目部经理组织讨论落实
项目核算员根据预算部门提供的施工图预算进行各项预算成本项目拆分。审核各部门提供的资料和计划，纠正差错。汇总所有的资料，进行两算对比，根据施工组织设计中的技术节约措施，主要实物量耗用计划，分包工程降低成本计划，设备租赁计划等原始资料，考虑内部承包合同的要求和各种主客观因素，在综合分析挖掘潜力的基础上，编制《目标成本控制表》，编写汇总说明，形成目标成本初稿，提请各部门汇审、签字，报请项目部经理组织讨论落实，分别归口落实到部门和责任人，督促实施
5．目标成本的编制程序
（1）编制施工方案并进行优化，制定技术降低措施；
（2）编制“两算”（施工预算和施工图预算）；
（3）进行“两算”审核，实物量对比，纠正差错；
（4）对施工图预算进行定额费用拆分；
（5）计算材料、结构件、机械、劳动力计划消耗量和费用；
（6）制定大型临时设施搭建计划和计算费用；
（7）根据施工方案指定模板、脚手架、使用设备和计算费用。
（8）根据现场管理人员的开支标准和项目承包上交基数及其他财务历史资料，计算施工间接费用；
（9）根据分包合同或分包部位估价书计算分建成本；
（10）各部门拟定编制说明资料；
（11）审定各部门提供的计算资料和编制说明，纠正差错；
（12）汇总所有资料，形成目标成本初稿，要各部门汇审、签字；
（13）项目经理审定、签发、实施。
6．施工项目目标成本的确定
目标成本编制过程的计算公式、口径及目标成本控制表填制方法和编制说明情况如下：
（1）目标成本控制表中，预算成本总计数＝工程合同造价-税金
（2）目标成本控制表中，目标成本各项费用项目数值＝各单位计划表数值。
（3）工程造价让利及法定利润在预算成本其他收入中填列。
（4）仅编制工程基础地下室、结构部分的目标成本，要剔除非工程结构的预算收入和支出，如各分项中综合预算定额包含粉刷工程的费用。
（5）单价的确定：
①施工图预算的单价，按合同规定与经济签证取定，材料中准价一般按编制月份的材料中准价减下浮取定；
②目标成本各成本项目的单价，按编制月公司材料指导价、劳动挂牌价或分包、采购外加工合同取定；
③租赁公司内部机械和周转设备的单价，按现行机械台班单价、周转设备租赁单价、周转设备租赁单价取定。
（6）合同规定的补贴费，按合同规定的内容计入相应的预算成本项目。
（7）合同规定的开办费，合同规定明确的计入的相应预算成本项目，不明确的按企业拟定的分摊比率计入相应的预算成本项目。
（8）人工补差费、施工流动津贴拆分时归入人工费。
（9）其他费用拆分：定额编制费、工程质量监督费、上级管理费等三项费用，拆分时归入施工间接费。
（10）施工图预算计取的大型临时设施费，拆分时归人施工间接费。
（11）目标成本按分部分项编制的，预算含钢量大于实际数，调整实际数，不计盈利；预算含钢量少于实际数的，调整预算数不计亏损。
（12）使用商品混凝土、市场价已包括泵送费、硬管费的，计划成本拆分时泵送费、硬管费应计入机械费。计划耗用应扣除钢筋容量。
（13）按部位编制的目标成本的临时设施摊销方法，部位摊销量＝部位计划工期×临时设施总费用/总工期。
（14）用商品混凝土，在计算人工计划成本时，应按现行扣除后台用工。
（15）目标成本控制表的组成：
①项目目标成本测算表，见表31-76；
②主要成本差异对比表，见表31-77；
③分包成本差异对比表，见表31-78；
④技术节约措施及其他成本差异计算表，见表31-79。
项目目标成本测算表 表31-76
项目名称
工程造价
建设单位
施工面积
目标成本控制表
部位： 单位：万元
成本项目
预算成本
目标成本
计划差异
差异率％
人工费
材料费
结构件
周转材料费
机械使用费
其他直接费
施工间接费
小计
分建成本
其他收入
成本总计
编制说明：
制表人： 年 月 日
主要成本差异对比表 表31-77
工程项目： 部位： 单位：万元
名称规格
计量单位
预算值
计划值
计划差异
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
制表人： 年 月 日
分包成本差异对比表 表31-78
工程项目： 部位： 单位：万元
分包内容
计量单位
数量
合同价
分包价
计划差异
差异率％
制表人： 年 月 日
技术节约措施及其他成本差异计算表 表31-79
工程项目： 部位： 单位：万元
序
内容
计算依据
计划差异
制表人： 年 月 日
（16）编制方法
①项目目标成本测算表：该表的预算成本项目根据预算成本拆分填入。目标成本的确定：目标成本=预算成本-计划差异，本表同时作为控制主要实物量消耗。
②主要成本差异对比表：该表的编制是以施工图预算和施工预算所提供的主要工料分析为依据，包括人工、材料、构件、周转料。单价的确定前面已说明。
③分包成本差异对比表：合同价按预算部门提供填列，分包价按生产部门提供填列。
④技术节约措施及其他成本差异计算表：技术节约措施根据技术部门提供数据填列到有关成本项目。其他成本差异计算：主要指机械费、其他直接费、施工间接费的计算，根据影响这些成本项目的主要因素的盈亏，计算出计划成本。
（17）编制说明的内容
①简单介绍工程概况；
②工程中标价及让利情况，以及有利、不利因素；
③承包基数情况；
④目标成本中单价取定依据；
⑤采取了哪些降低成本措施。
31-5-3 施工项目成本控制实施
31-5-3-1 施工项目成本控制责任制
施工项目成本控制责任制的主要内容见表31-80。
施工项目成本控制责任制 表31-80
人员
内容
项目经理
·全面负责项目成本控制工作，项目成本控制的责任中心
·负责项目成本的预测、目标成本、成本控制实施、成本核算、成本分析、考核等工作
合同预算员
·根据合同内容、预算定额和有关规定，充分利用有利因素，编好施工图预算
·深入研究合同规定的“开口”项目，在有关管理人员的配合下，努力增加工程收入
·收集工程变更资料，及时办理增加账，保证工程收入，及时归回垫付的资金
·参加对外经济合同的谈判与决策，以施工图预算和增加账为依据，严格经济合同的数量、单价和金额，切实做到“以收定支”
工程技术人员
·根据施工现场的实际情况，合理规划施工现场平面布置，为文明施工，减少浪费创造条件
·严格执行工程技术规定和预防为主的方针，确保工程质量，减少零星修补，消灭质量事故，不断降低质量成本
·根据工程特点和设计要求，运用自身的技术优势，采取实用、有效的技术组织措施和合理化建议
·严格执行安全操作规定，减少一般安全事故，消灭重大人身伤亡事故和设备事故，确保安全生产
材料人员
·材料采购和构件加工，要选择质高、价低、运距短的供应（加工）单位。对到场的材料、构件要正确计量、认真验收，如遇质量差、量不足的情况，要进行索赔。切实做到：一要降低采购（加工）成本，二要减少采购（加工）过程中的管理损耗
·根据项目施工的计划进度，及时组织材料、构件的供应，保证项目施工的顺利进行，防止因停工待料造成的损失。在构件加工的过程中，要按照施工的顺序组织配料供应，以免因规格不齐造成施工间隙、浪费时间、人力
·在施工过程中，严格执行限额领料制度，控制材料消耗；同时，还要做好余料回收和利用，为考核材料实际消耗水平提供正确的依据
·钢管脚手和钢模板等周转材料，进出现场都要认真清点，正确核实并减少赔偿数量；使用后，要及时回收、整理、堆放，并及时退场，既可节省租费，又有利于场地整洁，还可加速周转，提高利用效率
·根据施工生产的需要，合理安排材料储备，减少资金的占用，提高资金的利用效率
机械管理人员
·根据工程特点和施工方案，合理选择机械的型号规格，充分发挥机械的效能，节约机械费用
·根据施工需求，合理安排机械施工，提高机械利用率，减少机械费成本
·严格执行机械维修保养制度，加强平时的机械维修保养，保证机械完好
行政管理人员
·根据施工生产的需要和项目经理的意图，合理安排项目管理人员和后勤服务人员，节约工资性支出
·具体执行费用开支标准和有关财务制度，控制将生产性开支
·管好行政办公用的财产物资，防止损失和流失
·安排好生活后勤服务，在勤俭节约的前提下，满足职工群众的生活需要，安心为前方生产出力
财务成本员
·按照成本开支范围、费用开支标准和有关财务制度，严格审核各项成本费用，控制成本支出
·建立月度财务收支计划制度，根据施工生产的需要，平衡调度资金，通过控制资金使用，达到控制成本的目的
·建立辅助记录，及时向项目经理和有关项目管理人员反馈信息，以便对资源消耗进行有效控制
·开展成本分析，特别是分部分项工程成本分析、月度综合分析和针对特定的专题分析，要做到及时向项目经理和有关项目管理人员反映情况，找出问题和解决问题的建议，以便采取针对性的措施来纠正项目成本的偏差
·在项目经理的领导下，协助项目经理检查、考核各部门、各单位乃至班组责任成本的执行情况，落实责、权、利相结合的有关规定
31-5-3-2 施工项目成本控制的方法
1．以施工图预算控制成本支出。在施工项目成本控制中，可按施工图预算，实行“以收定支”，或者叫“量人为出”，是有效的方法之一。这样对人工费、材料费、钢管脚手、钢模板等周转设备使用费、施工机械使用费、构件加工费和分包工程费实行有效的控制。
2．以施工预算控制人力资源和物质资源的消耗。项目开工以前，应根据设计图纸计算工程量，并按照企业定额或上级统一规定的施工预算定额编制整个工程项目的施工预算，作为指导和管理施工的依据。对生产班组的任务安排，必须签收施工任务单和限额领料单，并向生产班组进行技术交底。要求生产班组根据实际完成的工程量和实耗人工、实耗材料做好原始记录，作为施工任务单和限额领料单结算的依据。任务完成后，根据回收的施工任务单和限额领料进行结算，并按照结算内容支付报酬（包括奖金）。为了便于任务完成后进行施工任务单和限额领料与施工预算对比，要求在编制施工预算时对每一个分项工程工序名称进行编号，以便对号检索对比，分析节超。
3．建立资源消耗台账，实行资源消耗中间控制。资源消耗台账，属于成本核算的辅助记录，在成本核算中讲。
4．应用成本与进度同步跟踪的方法控制分部分项工程成本。为了便于在分部分项工程的施工中同时进行进度与费用的控制，可以按照横道图和网络图的特点分别进行处理。即横道图计划的进度与成本的同步控制、网络图计划的进度和成本的同步控制。
5．建立项目成本审核签证制度，控制成本费用支出。在发生经济业务的时候，首先要由有关项目管理人员审核，最后经项目经理签证后支付。审核成本费用的支出，必须以有关规定和合同为依据，主要有：国家规定的成本开支范围；国家和地方规定的费用开支标准和财务制度；施工合同；施工项目目标管理责任书。
6．坚持现场管理标准化，堵塞浪费漏洞。现场管理标准化的范围很广，比较突出而需要特别关注的是现场平面布置管理和现场安全生产管理。
7．定期开展“三同步”检查，防止项目成本盈亏异常。“三同步”就是统计核算、业务核算、会计核算同步。统计核算即产值统计，业务核算即人力资源和物质资源的消耗统计，会计核算即成本会计核算。根据项目经济活动的规律，这三者之间有着必然的同步关系。这种规律性的同步关系具体表现为：完成多少产值、消耗多少资源，发生多少成本，三者应该同步。否则，项目成本就会出现盈亏异常的偏差。“三同步”的检查方法可从以下三方面入手：时间上的同步、分部分项工程直接费的同步和其他费用同步。
8．应用成本控制的财务方法—成本分析表法来控制项目成本。作为成本分析控制手段之一的成本分析表，包括月度成本分析表和最终成本控制报告表（表31-83）。月度成本分析表又分直接成本分析表（表31-81）和间接成本分析表（表31-82）。月度直接成本分析表主要反映分部分项工程实际完成的实物量与成本相对应的情况，以及与预算成本和计划成本相对比的实际偏差和目标偏差，为分析偏差产生的原因和针对偏差采取相应措施提供依据。月度间接成本分析表主要反映间接成本的发生情况，以及与预算成本和计划成本相对比的实际偏差和目标偏差，为分析偏差产生的原因和针对偏差采取相应的措施提供依据。此外，还要通过间接成本占产值的比例来分析其支用水平。最终成本控制报告表主要是通过已完实物进度、已完产值和已完累计成本，联系尚需完成的实物进度，尚可上报的产品和还将发生的成本，进行最终成本预测，以检验实现成本目标的可能性，并可为项目成本控制提出新的要求。这种预测，工期短的项目应该每季度进行一次，工期长的项目可每半年进行一次。
月度直接成本分析表 表31-81
年 月份
分项工程编号
分项工程工序名称
实物单位
实物工程量
预算成本
计划成本
实际成本
实际偏差
目标偏差
计划
实际
本月
累计
本月
累计
本月
累计
本月
累计
本月
累计
本月
累计
本月
累计
甲
乙
丙
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11=5-9
12=6-10
13=7-9
14=8-10
月度间接成本分析表 表31-82
项目名称 年 月份 单位：元
间接成本编号
间接成本项目
产值
预算成本
计划成本
实际成本
实际偏差
目标偏差
占产值的百分数（％）
本月
累计
本月
累计
本月
累计
本月
累计
本月
累计
本月
累计
本月
累计
甲
乙
1
2
3
4
5
6
7
8
9=3-7
18=4-8
11=5-7
12=6-8
13=7÷1
14=8÷2
最终成本控制报告表 表31-83
项目名称 年 月份 单位：元
进度
已完主要
实物进度
到竣工尚有
主要实物进度
造价
预算造价
元
已完累计产值
元
到竣工尚
可报产值
元
预测最终
工程造价
元
成本项目
到本月为止的累计成本
预计到竣工还将发生的成本
最终成本预测
预算成本
实际成本
降低额
降低率
预算成本
实际成本
降低额
降低率
预算成本
实际成本
降低额
降低率
甲
1
2
3=1-2
4=3÷1
5
6
7=5-6
8=7÷5
9=1+5
10=2+6
11=9-10
12=11÷9
一、直接成本
1．人工费
2．材料费
其中：结构件
周转材料费
3．机构使用费
4．其他直接费
二、间接成本
1．现场管理人员工资
2．办公费
3．差旅交通费
4．固定资产使用费
5．物资消耗费
6．低值易耗品摊销费
7．财产保险费
8．检验试验费
9．工程保修费
10．工程排污费
11．其他
三、合计
9．加强质量管理、控制质量成本。
（1）质量成本的构成
质量成本是指为确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失。
施工项目质量成本的构成见表31-84。
质量成本构成 表31-84
成本构成项目
预防成本
含义
包含的费用项目
控制成本
鉴定成本
为了确保工程质量而进行预防工作所发生的费用，即为使故障成本和鉴定成本减到最低限度所需要的费用
·质量工作计划费
·工序能力控制、研究费
·质量信息费
·质量管理教育费
·质量管理活动费
内部故障成本
为了确保工程质量达到质量标准要求而对工程本身以及对材料、构配件、设备进行质量鉴别所需要的一切费用
·材料检验费
·工序质量检验费
·竣工检验费
·机械设备试验、维修费
故障成本
外部故障成本
在施工过程中，由于工程本身的缺陷而造成的损失以及为处理缺陷所发生的费用之和
·返工损失
·返修损失
·事故分析处理费
·停工损失
·质量过剩支出
·技术超前支出
预防成本
工程交付使用后发现质量缺陷，受理用户提出的申诉而进行的调查、处理所发生的一切费用
·回访保修费
·劣质材料额外支出
·索赔费用
（2）质量成本分析
质量成本分析是根据质量成本核算的资料进行归纳、比较和分析，找出影响成本的关键因素，从而提出改进质量和降低成本的途径，进一步寻求最佳质量成本。质量成本分析的内容有：
①质量成本总额的构成内容分析；
②质量成本总额的构成比例分析；
③质量成本各要素之间的比例关系分析；
④质量成本占预算成本的比例分析。
现结合示例说明。
某工程项目1994年上半年完成预算成本4147500元，发生实际成本3896765元，其中质量成本146842元。质量成本分析见表31-85。
从表31-85可以看出，质量成本总额占预算成本3.53％，比一般工程的降低成本水平还要高，特别是内部故障成本的比例（占预算成本2.61％，占质量成本总额73.78％）更为突出。但是，预防成本只占预算成本的0.32％，占质量成本总额也只有9.09％，说明在质量管理上没有采取有效的预防措施，以致返工损失、返修损失以及由此而发生的停工损失明显增加。
质量成本分析表 表31-85
（3）质量成本控制
根据上述分析资料，对影响质量成本较大的关键因素，采取有效措施，进行质量成本控制。质量成本控制表见表31-86。
质量成本控制表 表31-86
关键因素
措施
执行人、检查人
降低返工、停工损失，将其控制在占预算成本的1％以内
（1）对每道工序事先进行技术质量交底
（2）加强班组技术培训
（3）设置班组质量员，把好第一道关
（4）设置施工队技监点，负责对每道工序进行质量复检和验收
（5）建立严格的质量奖罚制度，调动班组积极性
减少质量过剩支出
（1）施工员要严格掌握定额标准，力求在保证质量的前提下，使人工和材料消耗不超过定额水平
（2）施工员和材料员要根据设计要求和质量标准，合理使用人工和材料
健全材料验收制度，控制劣质材料额外损失
（1）材料员在对现场材料和构配件进行验收时，发现劣质材料时要拒收，退货，并向供应单位索赔
（2）根据材料质量的不同，合理加以利用以减少损失
增加预防成本，强化质量意识
（1）建立从班组到施工队的质量QC攻关小组
（2）定期进行质量培训
（3）合理地增加质量奖励，调动职工积极性
31-5-3-3 降低施工项目成本的途径和措施（表31-87）
降低施工项目成本的途径和措施 表31-87
途径
措施
认真审图纸，积极提出修改意见
·施工单位应该在满足用户要求和保证质量的前提下，联系项目的主客观条件，对设计图纸进行认真会审，并能提出修改意见，在取得用户和设计单位同意后，修改设计图纸，同时办理增减账
制订先进的、经济合理的施工方案
·施工方案主要包括四项内容：施工方法的确定、施工机具的选择、施工顺序的安排和流水施工的组织。正确选择施工方案是降低成本关键所在
·制定施工方案要以合同工期和上级要求为依据，联系项目的规模、性质、复杂程度、现场条件、装备情况、人员素质等因素综合考虑
·同时制订两个或两个以上的先进可行的施工方案，以便从中优选最合理、最经济的一个
落实技术组织措施
·项目应在开工前根据工程情况制定技术组织计划，在编制月度施工作业计划的同时，作为降低成本计划的内容编制月度技术组织措施计划
·应在项目经理领导下明确分工：由工程技术人员订措施，材料人员供材料，现场管理人员和班组负责执行，财务成本员结算节约效果，最后由项目经理根据措施执行情况和节约效果对有关人员进行奖励，形成落实技术组织措施的一条龙
组织均衡施工，加快施工进度
·凡按时间计算的成本费用，在加快施工进度缩短施工周期的情况下，都会有明显的节约。除此之外，还可从用户那里得到一笔提前竣工奖
·为加快施工进度，将会增加一定的成本支出。因此在签订合同时，应根据用户和赶工的要求，将赶工费列人施工图预算。如果事先并未明确，而由用户在施工中临时提出要求，则应该请用户签字，费用按实计算
·在加快施工进度的同时，必须根据实际情况，组织均衡施工，确实做到快而不乱以免发生不必要的损失
降低材料成本
·节约采购成本，选择运费少、质量好、价格低的供应单位
·认真计量验收，如遇数量不足、质量差的情况，要进行索赔
·严格执行材料消耗定额，通过限额领料落实
·正确核算材料消耗水平，坚持余料回收
·改进施工技术，推广新技术、新工艺、新材料
·利用工业废渣，扩大材料代用
·减少资金占用，根据施工需要合理储备
·加强现场管理，合理堆放，减少搬运，减少仓储和堆积损耗
提高机械的利用率
·结合施工方案制订，从机械性能、操作运行和台班成本等因素综合考虑，最适合项目施工特点的施工机械，要求做到既实用又经济
·做好工序、工种机械施工的组织工作，最大限度地发挥机械效能；同时对机械操作人员的技能也有一定的要求，防止因不规范操作或操作不熟练影响正确施工，降低机械利用率
·做好平时的机械的维修保养工作，严禁在机械维修时将零件拆东补西，人为地损坏机械
用好用活激励机制，调动职工增产节约的积极性
·用好用活激励机制，应从项目施工的实际情况出发，有一定的随机性，这里举几例作为项目管理参考
·对关键工序施工的关键班组要实行重奖
·对材料操作损耗特别大的工序，可由生产班组直接承包
·实行钢模零件和脚手螺丝有偿回收
·实行班组落手清承包
31-5-4 施工项目成本核算
31-5-4-1 施工项目成本核算的对象、任务和要求
1．施工项目成本核算的对象
施工项目成本一般以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，但也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本控制的要求，灵活划分成本核算对象。一般说来有以下几种划分的方法：
（1）一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。
（2）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。
（3）同一建设项目，由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象。
（4）改建、扩建的零星工程，可根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较少的单项工程合并作为一个成本核算对象。
2．施工项目成本核算的基本任务
（1）执行国家有关成本的开支范围、费用开支标准、工程预算定额和企业施工预算、成本计划的有关规定，控制费用，促使项目合理、节约地使用人力、物力和财力。这是施工项目成本核算的先决前提和首要任务。
（2）正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。是施工项目成本核算的主体和中心任务。
（3）反映和监督施工项目成本计划的完成情况，为项目成本预测，为参与项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促使项目改善经营管理，降低成本，提高经济效益。这是施工项目成本核算的根本目的。
3．施工项目的成本核算遵守的基本要求
（1）划清成本、费用支出和非成本费用支出的界限。这是指划清不同性质的支出，即划清资本性支出和收益性支出与其他支出，营业支出与营业外支出的界限。这个界限也就是成本开支范围的界限。
（2）正确划分各种成本、费用的界限。这是指对允许列人成本、费用开支范围的费用支出，在核算上应划清的几个界限：划清施工项目工程成本和期间费用的界限，划清本期工程成本与下期工程成本的界限，划清不同成本核算对象之间的成本界限，划清未完工程成本与已完工程成本的界限。
4．施工项目成本计算期
建筑产品所固有的多样性和单件性的特点，决定了它属于批件生产类型，应采用分批（定单）进行成本核算，将生产费用按成本核算对象和成本项目进行归集与分配，按照工程价款结算时间与成本结算时间相一致的原则，对已向建设单位（发包单位）办理工程价款结算的已完工程，同时结算实际成本，形成表31-88所示的关系。
表31-88
序号
项目
说明
1
成本计算方法
分批（定单法）
2
生产类型
单件、小批
3
成本核算对象
工程合同中的某个（或某批）单位工程
4
成本计算期
原则：以季为计算期，有条件以月为计算期
要求：
（1）定期计算：采用按月结算工程价款的工程，以月为计算期
（2）不定期计算：采用按期结算工程价款的工程，以办理结算的当月为计算期
5
生产费用在已完工程和未完工程之间的分配
（1）按月结算工程价款方式
1）未完工程价值较小的，一般可不分配
2）未完工程价值较大的，应予分配
（2）按合同规定结算期结算工程价款方式：
1）分段结算工程
一般需在两者之间进行分配
2）竣工后一次结算工程结算前为未完工程费用，结算后为已完工程费用
31-5-4-2 施工项目成本核算的基础工作
1．施工项目成本会计的账表
项目经理部应根据会计制度的要求，设立核算必需的账户，进行规范的核算。编制项目资产负债表、损益表及项目有关的成本表、费用表。正式“成本会计”账表定为“三账四表”：工程施工账（项目成本明细账、单位工程成本明细账），施工间接费账，其他直接费账，项目工程成本表，在建工程成本明细表，竣工工程成本明细表和施工间接费表。
以下根据所附报表格式（表31-89~表31-94）说明各类报表的钩稽关系，项目经理部填列报表时同理操作。
××市施工企业2000年月度会计报表 表31-89
主要税金应交明细表 会施地月01表附表
编报单位：××建筑工程公司 2000年×月 金额单位：元
机行次
项目
行次
本月数
本年累计数
1
一、增值税
2
1．期初未交数（多交或未抵扣数用负号填列）
1
-1027276.59
336811.68
3
2．销项税额
2
548452.50
2768155.45
4
出口退税
3
5
进项税额转出
4
15685.82
78073.07
6
5
7
3．进项税额
6
1442136.72
4601871.80
8
已交税金
7
89.13
486532.52
9
8
10
4．期末未交数
9
-1905364.12
1905364.12
11
二、消费税
12
1．期初未交数（多交或未抵扣数用负号填列）
10
13
2．应交数
11
14
3.已交数
12
15
4．期末未交数
13
16
三、营业税
17
1．期初未交数（多交数用负号填列）
14
2462084.65
1834326.18
18
2．应交数
15
2175218.0
9365580.68
19
3.已交数
16
2462084.65
9024688.56
20
4.期末未交数（多交数用负号填列）
17
2175218.30
2175218.30
21
四、城乡建设维护税
22
1．期初未交数（多交数用负号填列）
18
172387.39
151979.66
23
2．应交数
19
152278.61
666985.30
24
3.已交数
20
172371.76
666670.72
25
4.期末未交数（多交数用负号填列）
21
152294.24
152294.24
26
五、土地增值税
27
1．期初未交数（多交数用负号填列）
22
28
2．应交数
23
29
3.已交数
24
30
4.期末未交数（多交数用负号填列）
25
31
六、企业所得税
32
1．期初未交数（多交数用负号填列）
26
33
2．应交数
27
34
3．已交数
28
35
4.期末未交数（多交数用负号填列）
29
行政领导人： 总会计师：
××市施工企业2000年月度会计报表 表31-90
损益表
会施地月02表
编报单位：××建筑工程公司 2000年×月 金额单位：元
机行次
项目
行次
本月数
本年累计数
1
一、工程结算收入
1
46701942.58
201421463.90
2
减：工程结算成本
2
45565326.59
183777142.80
3
工程结算税金及附加
3
2222437.49
9569584.51
4
二、工程结算利润
4
-1085821.50
8074736.64
5
加：其他业务利润
5
1711728.57
5758997.96
6
减：管理费用
6
248072.51
12237008.08
7
财务费用
7
256.42
71182.15
8
三、营业利润
8
377578.14
1525544.37
9
加：投资收益
9
156000.00
478200
10
补贴收入
10
11
营业外收入
11
86350.80
1311950.96
12
用含量工资节余弥补利润
12
13
14
15
减：营业外支出
13
37623.87
66571.87
16
结转的含量工资节余
14
17
四、利润总额（亏损以“-”号表示）
15
582305.07
3249123.46
会计主管人员： 制表人：
工程成本表 表31-91
会施地月 03-1表
在建工程成本明细表 表31-92
竣工工程成本明细表 表31-93
费用表 表31-94
编报单位：××建筑工程公司 2000年×月 单位：元
行次
项目
管理费用
财务费用
施工间接费
小计
备注
1
工作人员薪金
2
职工福利费
3
工会经费
4
职工教育经费
5
差旅交通费
6
办公费
7
固定资产使用费
8
低值易耗品摊销
9
劳动保护费
10
技术开发费
11
业务活动经费
12
各种税金
13
上级管理费
14
劳保统筹费
15
离退休人员医疗费
16
其他劳保费用
17
利息支出
17-1
其中：利息收入
18
银行手续费
19
其他财务费用
20
内部利息
21
资金占用费
22
房改支出
23
坏账损失
24
保险费
25
26
27
其他
28
合计
行政领导人： 财会主管人员： 编表人：
2．施工项目成本核算的“管理会计”台账（表31-95）
施工项目成本核算的“管理会计”台账 表31-95
序号
台账名称
责任人
原始资料来源
设置要求
1
产值构成台账
统计员
“已完工程验工月板”
反映施工产值的费用项目组成
2
预算成本构成台账
统计员
预算员
“已完工程验工月板”及“竣工结算账单”
反映预算成本按成本项目的拆算情况
3
增减账台账
预算员
增减账资料
反映单位工程在施工过程中因工程变更而发生的工程造价的变更情况，以及按实算按实调整的事项和金额
4
人工耗用台账
经济员
劳动合同结算单
反映内包工和外包工的用工情况
5
材料耗用台账
料具员
入库单，限额领料单
反映月度分部分项收、发、存数量金额
6
结构件耗用台账
构件员
结构耗材费用月报
反映单位工程主要结构件的耗用情况
7
周转材料使用台账
料具员
周转材料租用结算单
反映单位工程周转材料的租用和赔偿情况
8
机械使用台账
经济员
机械租赁月报
反映单位工程的机械租赁情况
9
临时设施（专项工程）台账
料具员
（经济员）
搭拆临时设施耗工、耗料等资料
反映临时设施的搭拆情况
10
技术措施执行情况台账
工程师
预算员
成本员
措施项目、工程量和措施内容，节约效果
反映单位工程技术组织措施的执行和节约效果，检查和分析技术组织措施的执行情况
11
质量成本台账
施工员
技术员
经济员
用于技措项目的报耗实物量费用原始单据
反映保证和提高工程项目质量而支出的有关费用
12
甲供料台账
核算员
料具员
建设单位（总承包单位）提供的各种材料构件验收、领用单据（包括三料交料情况）
反映供料实际数据、规格、损坏情况
13
分包合同台账
成本员
有关合同副本应交项目成本员备案，以便登记和结算
反映项目经理部与有分包商签订的主要经济合同的签约、履行、结算等情况
表31-95所列各种台账的表格见表31-96~表31-108。
产值构成台账 表31-96
单位工程名称： 年 月份
制表人
预算成本构成台账 表31-97
单位工程增减账台账 表31-98
单位工程名称：
人工耗用台账 表31-99
单位工程名称：
日期
内包工
外包工
其他
合计
备注
年
月
工日数
金额
工日数
金额
工日数
金额
工日数
金额
主要材料耗用台账 表31-100
单位工程名称：
结构件耗用台账 表31-101
单位工程名称：
周转材料使用台账 表31-102
单位工程名称：
年
名称
组合钢模
钢管脚手
脚手扣件
回形销
山字夹
毛竹
海底笆
钢木脚手板
木模
组合钢模赔损
金额合计
月
日
单位
m2
套
只
只
只
支
块
块
m2
m2
单价
摘要
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
施工预算用量
机械使用台账 表31-103
单位工程名称：
机械名称
金额合计
型号规格
年
月
台班
单价
金额
台班
单价
金额
台班
单价
金额
台班
单价
金额
台班
单价
金额
临时设施（专项工程）台账 表31-104
单位工程名称：
技术措施执行台账 表31-105
单位工程名称：
注：节约金额的计算：1．钢筋混凝土带基120m3，掺用50％砂屑代砂子：120×0.632×50％（30-24）
2．MU10砂浆基础墙154m3，掺用50％原状粉煤灰代砂子：154×1.515×50％×（30-8）
质量成本台账 表31-106
单位工程名称：
甲供料台账 表31-107
单位工程名称：
年
凭证
摘要
供料情况
结算方式
经办人
备注
月
日
种类
编号
名称
规格
单位
数量
结算方式
单价
金额
分包合同台账 表31-108
单位工程名称：
序
合同名称
合同编号
签约日期
签约人
对方单位及联系人
合同标的
履行标的
结算日期
违约情况
索赔记录
31-5-4-3 施工项目成本核算工程流程
项目经理部在承建工程项目收到设计图纸以后，一方面要进行现场“三通一平”等施工前期准备工作；另一方面，还要组织力量分头编制施工图预算、施工组织设计，降低成本计划及其他实施和控制措施，最后将实际成本与预算成本、计划成本对比考核。对比的内容，包括项目总成本和各个成本项目的相互对比，用以观察分析成本升降情况，同时作为考核的依据。比较的方法如下：
通过实际成本与预算成本的对比，考核工程项目成本的降低水平；通过实际成本与计划成本的对比，考核工程项目成本的管理水平。
施工项目成本核算和管理的工作流程见图31-66。
图31-66 工程项目成本核算和管理的工作流程图
31-5-4-4 施工项目成本核算的办法
成本的核算过程，实际上也是各项成本项目的归集和分配过程。成本的归集是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集和汇总，而成本的分配是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也称间接成本的分摊或分派。
1．人工费核算
内包人工费，按月估算计入项目单位工程成本。外包人工费，按月凭项目经济员提供的“包清工工程款月度成本汇总表”预提计入项目单位工程成本。上述内包、外包合同履行完毕，根据分部分项的工期、质量、安全、场容等验收考核情况，进行合同结算，以结账单按实据以调整项目的实际值。
2．材料费核算
（1）工程耗用的材料，根据限额领料单、退料单、报损报耗单、大堆材料耗用计算单等，由项目料具员按单位工程编制“材料耗用汇总表”，据以计入项目成本。
（2）钢材、水泥、木材价差核算
①标内代办。指“三材”差价列人工程预算账单内作为造价组成部分。由项目成本员按价差发生额，一次或分次提供给项目负责统计的统计员报出产值，以便收回资金。单位工程竣工结算，按实际消耗来调整实际成本。
②标外代办。指由建设单位直接委托材料分公司代办三材，其发生的“三材”差价，由材料分公司与建设单位按代办合同口径结算。项目经理部只核算实际耗用超过设计预算用量的那部分量差及应负担市场部高进高出的差价，并计入相应的单位工程成本。
（3）一般价差核算
①提高项目材料核算的透明度，简化核算，做到明码标价。
②钢材、水泥、木材、玻璃、沥青按实际价格核算，高于预算费用的差价，高进高出，谁用谁负担。
③装饰材料按实际采购价作为计划价核算，计入该项目成本。
④项目对外自行采购或按定额承包供应材料，如砖、瓦、砂、石、小五金等，应按实际采购价或按议价供应价格结算，由此产生的材料成本差异节超，相应增减成本。
3．周转材料费核算
（1）周转材料实行内部租赁制，以租费的形式反映消耗情况，按“谁租用谁负担”的原则，核算其项目成本。
（2）按周转材料租赁办法和租赁合同，由出租方与项目经理部按月结算租赁费。租赁费按租用的数量、时间和内部租赁单价计入项目成本。
（3）周转材料在调人移出时，项目经理部都必须加强计量验收制度，如有短缺、损坏，一律按原价赔偿，计入项目成本（短损数＝进场数－退场数）。
（4）租用周转材料的进退场运费，按其实际发生数，由调人项目负担。
（5）对U形卡、脚手扣件等零件除执行租赁制外，考虑到其比较容易散失的因素，故按规定实行定额预提摊耗，摊耗数计人项目成本，相应减少次月租赁基数及租费。单位工程竣工，必须进行盘点，盘点后的实物数与前期逐月按控制定额摊耗后的数量差，按实调整清算计入成本。
（6）实行租赁制的周转材料，一般不再分配负担周转材料差价。
4．结构件费核算
（1）项目结构件的使用必须要有领发手续，并根据这些手续，按照单位工程使用对象编制“结构件耗用月报表”。
（2）项目结构件的单价，以项目经理部与外加工单位签订的合同为准，计算耗用金额进人成本。
（3）根据实际施工形象进度、已完施工产值的统计、各类实际成本报耗三者在月度时点的三同步原则（配比原则的引申与应用），结构件耗用的品种和数量应与施工产值相对应。结构件数量金额账的结存数，应与项目成本员的账面余额相符。
（4）结构件的高进高出价差核算同材料费高进高出价差核算一致。
（5）如发生结构件的一般价差，可计入当月项目成本。
（6）部位分项分包，如铝合金门窗、卷帘门、轻钢龙骨石膏板、平顶屋面防水等，按照企业通常采用的类似结构件管理和核算方法，项目经济员必须做好月度已完工程部分验收记录，正确计报部位分项分包产值，并书面通知项目成本员及时、正确、足额计入成本。
（7）在结构件外加工和部位分包施工过程中，项目经理部通过自身努力获取经营利益或转嫁压价让利风险所产生的利益，均应受益于施工项目。
5．机械使用费核算
（1）机械设备实行内部租赁制，以租赁费形式反映其消耗情况，按“谁租用谁负担”原则，核算其项目成本。
（2）按机械设备租赁办法和租赁合同，由企业内部机械设备租赁市场与项目经理部按月结算租赁费。租赁费根据机械使用台班、停置台班和内部租赁单价计算，计人项目成本。
（3）机械进出场费，按规定由承租项目负担。
（4）项目经理部租赁的各类中小型机械，其租赁费全额计人项目机械费成本。
（5）根据内部机械设备租赁运行规则要求，结算原始凭证由项目指定专人签证开班和停班数，据以结算费用。现场机、电、修等操作工奖金由项目考核支付，计入项目机械成本并分配到有关单位工程。
（6）向外单位租赁机械，按当月租赁费用全额计入项目机械费成本。
6．其他直接费核算
项目施工生产过程中实际发生的其他直接费，有时并不“直接”，凡能分清受益对象的，应直接计入受益成本核算对象的工程施工—“其他直接费”，如与若干个成本核算对象有关的，可先归集到项目经理部的“其他直接费”总账科目（自行增设），再按规定的方法分配计人有关成本核算对象的工程施工—“其他直接费”成本项目内。分配方法可参照费用计算基数，以实际成本中的直接成本（不含其他直接费）扣除“三材”差价为分配依据。即人工费、材料费、周转材料费、机械使用费之和扣除高进高出价差。
（1）施工过程中的材料二次搬运费，按项目经理部向劳务分公司汽车队托运包天或包月租费结算，或以汽车公司的汽车运费计算。
（2）临时设施摊销费按项目经理部搭建的临时设施总价（包括活动房）除项目合同工期求出每月应摊销额，临时设施使用一个月摊销一个月，摊完为止。项目竣工搭拆差额（盈亏）按实调整实际成本。
（3）生产工具用具使用费。大型机动工具、用具等可以套用类似内部机械租赁办法以租费形式计入成本，也可按购置费用一次摊销法计入项目成本，并做好在用工具实物借用记录，以便反复利用。工具用具的修理费按实际发生数计入成本。
（4）除上述以外的其他直接费内容，均应按实际发生的有效结算凭证计人项目成本。
7．施工间接费核算
施工间接费的具体费用核算内容已在31-5-1-3施工项目成本的构成已有论述，这里不再重复。下面着重讨论几个应注意的问题：
（1）要求以项目经理部为单位编制工资单和奖金单列支工作人员薪金。项目经理部工资总额每月必须正确核算，以此计提职工福利费、工会经费、教育经费、劳保统筹费等。
（2）劳务分公司所提供的炊事人员代办食堂承包、服务、警卫人员提供区域岗点承包服务以及其他代办服务费用计人施工间接费。
（3）内部银行的存贷款利息，计入“内部利息”（新增明细子目）。
（4）施工间接费，先在项目“施工间接费”总账归集，再按一定的分配标准计入受益成本核算对象（单位工程）“工程施工—间接成本”。
8．分包工程成本核算
（1）包清工程，如前所述纳入人工费—外包人工费内核算。
（2）部位分项分包工程，如前所述纳入结构件费内核算。
（3）双包工程，是指将整幢建筑物以包工包料的形式包给外单位施工的工程。可根据承包合同取费情况和发包（双包）合同支付情况，即上下合同差，测定目标盈利率。月度结算时，以双包工程已完工程价款作收入，应付双包单位工程款作支出，适当负担施工间接费预结降低额。为稳妥起见，拟控制在目标盈利率的50％以内，也可月结成本时作收支持平，竣工结算时，再接实调整实际成本，反映利润。
（4）机械作业分包工程，是指利用分包单位专业化的施工优势，将打桩、吊装、大型土方、深基础等施工项目分包给专业单位施工的形式。对机械作业分包产值的统计的范围是，只统计分包费用，而不包括物耗价值。机械作业分包实际成本与此对应包括分包结账单内除工期费之外的全部工程费。总体反映其全貌成本。
同双包工程一样，总分包企业合同差，包括总包单位管理费，分包单位让利收益等在月结成本时，可先预结一部分，或月结时作收支持平处理，到竣工结算时，再作项目效益反映。
（5）上述双包工程和机械作业分包工程由于收入和支出比较容易辨认（计算），所以项目经理部也可以对这两项分包工程，采用竣工点交办法，即月度不结盈亏。
（6）项目经理部应增设“分建成本”成本项目，核算反映双包工程、机械作业分包工程的成本状况。
（7）各类分包形式（特别是双包），对分包单位领用、租用、借用本企业物资、工具、设备、人工等费用，必须根据经管人员开具的、且经分包单位指定专人签字认可的专用结算单据，如“分包单位领用物资结算单”及“分包单位租用工具设备结算单”等结算依据人账，抵作已付分包工程款。同时，要注意对分包资金的控制，分包付款、供料控制，主要应依据合同及要料计划实施制约，单据应及时流转结算，账上支付款（包括抵作额）不得突破合同。要注意阶段控制，防止资金失控，引起成本亏损。
31-5-5 施工项目成本分析和考核
31-5-5-1 施工企业的成本分析的内容和分类
施工企业成本分析的内容就是对施工项目成本变动因素的分析。影响施工项目成本变动的因素有两个方面，一是外部的属于市场经济的因素，二是内部的属于企业经营的因素。影响施工项目成本变动的市场因素主要包括施工企业的规模和技术装备水平，施工企业专业协作的水平以及企业员工的技术水平及操作熟练程度等几个方面，这些因素不是在短期内所能改变的。重点是影响施工项目成本升降的内部因素包括：材料、能源利用效果，机械设备的利用效果，施工质量水平的高低，人工费用水平的合理性和其他影响施工项目成本变动的因素（其他直接费用以及为施工准备、组织施工和管理所需的费用）。
施工项目成本分析的分类见表31-109。
施工项目成本分析的分类表 表31-109
类别
内容
随项目施工的进展进行的成本分析
·分部分项工程成本分析
·月（季）度成本分析
·年度成本分析
·竣工成本分析
按成本项目构成进行的成本分析
·人工费分析
·材料费分析
·机械使用费分析
·其他直接费分析
·间接成本分析
专题分析及影响因素分析
·成本盈亏异常分析
·工期成本分析
·资金成本分析
·技术组织措施节约效果分析
·其他因素对成本影响分析
31-5-5-2 施工项目成本分析的方法
1．成本分析的基本方法
（1）比较法（又称指标对比分析法）
①将实际指标与目标指标对比。以此检查目标的完成情况，分析完成目标的积极因素和影响目标完成的原因，以便及时采取措施，保证成本目标的实现。
②本期实际指标和上期实际指标对比。通过这种对比，可以看出各项技术经济指标的动态情况，反映施工项目管理水平的提高程度。
③与本行业平均水平、先进水平对比。通过这种对比，可以反映项目的技术管理和经济管理与其他项目的平均水平和先进水平的差距，进而采取措施赶超先进水平。
［例］某项目本年度“三材”的目标为100000元，实际节约120000元，上年节约95000元，本企业先进水平节约130000元。根据上述资料编制分析表，见表31-110。
实际指标与目标指标、上期指标、先进水平对比表 表31-110
单位：元
指标
本年
目标数
上年
实际数
企业先
进水平
本年
实际数
差异数
与目标比
与上年比
与先进比
“三材节约额”
100000
95000
130000
120000
＋20000
＋25000
－10000
2．因素分析法（又称连锁置换法或连环替代法）
这种方法可以用来分析各种因素对成本形成的影响程度。在进行分析时，首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素不变，然后逐个替换，并分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。
因素分析法的计算步骤如下：
①确定分析对象（即所分析的技术经济指标），并计算出实际与目标（或预算）数的差异；
②确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序；
③以目标（或预算）数量为基础，将各因素的目标（或预算）数相乘，作为分析替代的基数；
④将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来；
⑤将每次替换计算所得的结果与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度；
⑥各个因素的影响程度之和应与分析对象的总差异相等。
[例] 某工程浇筑一层结构商品混凝土，目标成本364000元，实际成本为383760元，比目标成本增加19790元。根据表31-111的资料，用“因素分析法”分析其成本增加原因。
商品混凝土目标成本与实际成本对比表 表31-111
项目
单位
计划
实际
差额
产量
3m
500
520
＋20
单价
元
700
720
＋20
损耗率
％
4
2.5
-1.5
成本
元
364000
383760
＋19760
[解] ①分析对象是浇筑一层结构商品混凝土的成本，实际成本与目标成本的差额为19760元。
②该指标是由产量、单价、损耗率三个因素组成的，其排序见表31-112。
③以目标数364000元（=500×700×1.04）为分析替代的基础。
④第一次替代：产量因素，以520替代500，得378560元，即520×700×1.04＝378560元。
第二次替代：单价因素，以720替代700，并保留上次替代后的值，得389376元，即520×720×1.04＝389376元。
第三次替代：损耗率因素，以1.025替代1.04，并保留上两次替代后的值，得38760元，即520×720×1.025＝383760元
⑤计算差额：第一次替代与目标数的差额＝378560-364000=14560元
第二次替代与第一次替代的差额＝389376-378560＝10816元
第三次替代与第二次替代的差额＝383760-389376＝-5616元
产量增加使成本增加了14560元，单价提高使成本增加了10816元，而损耗率下降使成本减少了5616元。
⑥各因素的影响程度之和=14560+10816-5616=19760元，与实际成本与目标成本的，急差额相等。
为了使用方便，企业也可以通过运用因素分析表来求出各因素的变动对实际成本的影响程度，其具体形式见表31-112。
商品混凝土成本变动因素分析表 表31-112
顺序
连环替代计算
差异（元）
因素分析
目标数
500×700×1.04
第一次替代
520×700×1.04
14560
由于产量增加120m3，成本增加14560元
第二次替代
520×720×1.04
10816
由于单价提高20元，成本增加10816元
第三次替代
520×720×1.025
-5616
由于损耗率下降15％，成本减少5616元
合计
14560＋10216-5616＝19760
19760
必须说明，在应用“因素分析法”时，各因素的排列顺序应该固定不变。否则，就会得出不同的计算结果，也会产生不同的结论。
（3）差额计算法
差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标与实际的差额来计算其对成本的程度。
（4）比率法
比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。它的基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有：相关比率、构成比率和动态比率。
2．综合成本的分析方法
（1）分部分项工程成本分析。是施工项目成本分析的基础。分析对象是已完分部分项工程。分析方法：进行预算成本、目标成本和实际成本的“三算”对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻找节约途径。
分部分项工程成本分析表的格式见表31-113。
（2）月（季）度成本分析。是施工项目定期的、经常性的中间成本分析。月（季）度的成本分析的依据是月（季）度的成本报表。分析的方法通常有以下几个方面：
①通过实际成本与预算成本的对比，分析当月（季）的成本降低水平；通过累计实际成本与累计预算成本的对比，分析累计的成本降低水平，预测出实际项目成本的前景。
②通过实际成本与目标成本的对比，分析目标成本的落实情况，以及目标管理中的问题和不足，进而采取措施，加强成本控制，保证成本目标的落实。
分部分项工程成本分析 表31-113
单位工程：
分部分项工程名称： 工程量： 施工班组： 施工日期：
工料名称
规格
单位
单价
预算成本
计划成本
实际成本
实际与预算比较
实际与计划比较
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
合计
实际与预算比较％（预算＝100）
实际与计划比较％（计划＝100）
节超原因说明
编制单位： 成本员： 填表日期：
月度成本盈亏异常情况分析表 表31-114
工程名称
结构层数 200 年 月份 预算造价 万元
到本月末的形象进度
累计完成产值
万元
累计点交预算成本
万元
累计发生实际成本
万元
累计降低或亏损
金额
率
％
本月完成产值
万元
本月点交预算成本
万元
本月发生实际成本
万元
月降低或亏损
金额
率
％
已完工程及费用名称
单位
数量
产值
资源消耗
实耗人工
实耗材料
机械租费
工料机金额合计
金额小计
其中
工日
金额
水泥
钢材
木材
结构件
设备
数量
金额
数量
金额
数量
金额
金额
租费
③通过对各成本项目的成本分析，可以了解成本总量的构成比例和成本控制的薄弱环节。
④通过主要技术经济指标的实际与目标对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率等对成本的影响。
⑤通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求更加有效的节约途径。
⑥分析其他有利条件和不利条件对成本的影响。
（3）年度成本分析。分析的依据是年度成本报表。分析的内容，除了月（季）度成本分析的六个方面以外，重点是针对下一年度的施工进展情况规划切实可行的成本控制措施，以保证施工项目成本目标的实现。
（4）竣工成本的综合分析。凡是有几个单位工程而且是单独进行成本核算的施工项目，其竣工成本分析应以各单位工程竣工成本分析资料为基础，再加上项目经理部的经济效益（如资金调度、对外分包等所产生的效益）进行综合分析。如果施工项目只有一个成本核算对象（单位工程），就以该成本核算对象的竣工成本资料作为成本分析的依据。单位工程竣工成本分析的内容应包括：竣工成本分析；主要资源节超对比分析；主要技术节约措施及经济效果分析。通过以上分析，可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源，对今后同类工程的成本控制很有参考价值。
3．专项成本的分析方法
（1）成本盈亏异常分析。检查成本盈亏异常的原因，应从经济核算的“三同步”入手。“三同步”检查可以通过以下五个方面的对比分析来实现。
①产值与施工任务单的实际工程量和形象进度是否同步？
②资源消耗与施工任务单的实耗人工、限额领料单的实耗耗料、当期租用的周转材料和施工机械是否同步？
③其他费用（如材料价差、超高费、井点抽水的打拨费和台班费等）的产值统计与实际支付是否同步？
④预算成本与产值统计是否同步？
⑤实际成本与资源消耗是否同步？
月度成本盈亏异常情况分析表的格式见表31-114。
（2）工期成本分析。就是目标工期成本和实际工期成本的比较分析。所谓目标工期成本，是指在假定完成预期利润的前提下计划工期内所耗用的目标成本。而实际成本则是在实际工期耗用的实际成本。工期成本分析的方法一般采用比较法，即将目标工期成本与实际工期成本进行比较，然后应用“因素分析法”分析各种因素的变动对工期成本差异的影响程度。
（3）资金成本分析。进行资金成本分析，通常应用“成本支出率”指标，即成本支出占工程款收人的比例。计算公式如下：成本支出率＝（计算期实际成本支出／计算期实际工程款收入）×100％。通过对“成本支出率”的分析，可以看出资金收入中用于成本支出的比重有多大；也可通过资金管理来控制成本支出；还可联系储备金和结存资金的比重，分析资金使用的合理性。
（4）技术组织措施执行效果分析。对执行效果的分析要实事求是，既要按理论计算，又要联系实际。对节约的实物进行验收，然后根据节约效果论功行赏，以激励有关人员执行技术组织措施的积极性。不同特点的施工项目，需要采取不同的技术组织措施，有很强的针对性和适应性。在这种情况下，计算节约效果的方法也会有所不同。但总的来说，措施节约效果＝措施前的成本－措施后的成本。对节约效果的分析，需要联系措施的内容和措施的执行经过来进行。
（5）其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。这些有利因素和不利因素，包括工程结构的复杂性和施工技术上的难度，施工现场的自然地理环境（如水文、地质、气候等），以及物资供应渠道和技术装备水平等等。它们对成本的影响，需要具体问题具体分析。
4．目标成本差异分析方法
（1）人工费分析。主要依据是工程预算工日和实际人工的对比，分析出人工费的节约和超用的原因。主要因素有两个：人工费量差和人工费价差。其计算公式如下：
人工费量差＝（实际耗用工日数－预算定额工日数）×预算人工单价
人工费价差＝实际耗用工日数×（实际人工单价－预算人工单价）
影响人工费节约和超支的原因是错综复杂的，除上述分析外，还应分析定额用工、估点工用工，从管理上找原因。
（2）材料费分析
①主要材料和结构件费用的分析。为了分析材料价格和消耗数量的差异对材料和结构件费用的影响程度，可按下列计算公式计算：
因材料价格差异对材料费的影响＝（实际单价－目标单价）×实际用量
因材料用量差异对材料费的影响＝（实际用量－目标用量）×目标单价
主要材料和结构件差异分析表的格式见表31-115。
主要材料和结构件差异分析表 表31-115
材料名称
价格差异
数量差异
成本差异
实际单价
目标单价
节超
价差金额
实际用量
目标用量
节超
量差金额
②周转材料费分析。主要通过实际成本与目标成本之间的差异比较。节超分析从提高周转材料使用率入手，分析与工程进度关系，及周转材料使用管理上是否有不足之处。周转利用率的计算公式如下：
周转利用率＝
实际使用数×租用期内的周转次数
进场数×租用期
×100％
（3）机械使用费分析。主要通过实际成本和目标成本之间的差异分析，目标成本分析主要列出超高费和机械费补差收入。机械使用费的分析要从租用机械和自有机械这两方面入手。使用大型机械的要着重分析预算台班数、台班单价和金额，同实际台班数、台班单价及金额相比较，通过量差、价差进行分析。机械使用费差异分析表的格式见表31-116。
机械使用费差异分析表 表31-116
机械名称
台数
价格差异
数量差异
成本差异
实际台班单价
预算台班单价
节超
价差金额
实际台班单价
预算台班单价
节超
价差金额
翻斗车
搅拌机
砂浆机
塔吊
（4）其他直接费分析。主要应通过目标与实际数的比较来进行。其他直接费目标与实际比较表的格式见表31-117。
其他直接费目标与实际比较表（单位：万元） 表31-117
序号
项目
目标
实际
差异
1
材料二次搬运费
2
工程用水电费
3
临时设施摊销费
4
生产工具用具使用费
5
检验试验费
6
工程定位复测费
7
工程点交费
8
场地清理费
合计
（5）间接成本分析。应将其实际成本和目标成本进行比较，将其实际发生数逐项与目标数加以比较，就能发现超额完成施工计划对间接成本的节约或浪费及其发生的原因。间接成本目标与实际比较表的格式见表31-118。
间接成本目标与实际比较表（单位：万元） 表31-118
序号
项目
目标
实际
差异
备注
1
现场管理人员工资
包括职工福利费和劳动保护费
2
办公费
包括生活用水电费、取暖费
3
差旅交通费
4
固定资产使用费
包括折旧及修理费
5
物资消耗费
6
低值易耗品摊销费
指生活行政用的低值易耗品
7
财产保险费
8
检验试验费
9
工程保修费
10
排污费
11
其他费用
合计
用目标成本差异分析方法分析完各成本项目后，再将所有成本差异汇总进行分析，目标成本差异汇总表的格式见表31-119。
目标成本差异汇总表的格式（单位：万元） 表31-119
部位：
成本项目
实际成本
目标成本
差异金额
差异率（％）
人工费
材料费
结构件
周转材料费
机械使用费
其他直接费
施工间接成本
合计
31-5-5-3 施工项目成本考核
1．施工项目成本考核的内容（见表31-120）
施工项目成本考核的内容 表31-120
考核对象
考核内容
企业对项目经理考核
·项目成本目标和阶段成本目标的完成情况
·成本控制责任制的落实情况
·成本计划的编制和落实情况
·对各部门、作业队、班组责任成本的检查和考核情况
·在成本控制中贯彻责权利相结合原则的执行情况
项目经理对各部门的考核
·本部门、本岗位责任成本的完成情况
·本部门、本岗位成本控制责任的执行情况
项目经理对作业队的考核
·对劳务合同规定的承包范围和承包内容的执行情况
·劳务合同以外的补充收费情况
·对班组施工任务单的管理情况
·对班组完成施工后的考核情况
对生产班组的考核
·平时由作业队对生产班组考核
·考核班组责任成本（以分部分项工程成本为责任成本）完成情况
2．施工项目成本考核的实施
（1）评分制。具体方法为：先按考核的内容评分，然后按七与三的比例加权平均，即：责任成本完成情况的评分为七，成本管理工作业绩的评分为三。这是一个假定的比例，施工项目可根据自己的情况进行调整。
（2）要与相关指标的完成情况相结合。具体方法是：成本考核的评分是奖罚的依据，相关指标的完成情况为奖罚的条件。也就是，在根据评分计奖的同时，还要考虑相关指标的完成情况加奖或扣罚。与成本考核相结合的相关指标，一般有质量、进度、安全和现场标准化管理。
（3）强调项目成本的中间考核。一是月度成本考核，二是阶段成本考核（基础、结构、装饰、总体等）。
（4）正确考核施工项目的竣工成本。施工项目竣工成本是项目经济效益的最终反映。它既是上交利税的依据，又是进行职工分配的依据。由于施工项目的竣工成本关系到国家、企业、职工的利益，必须做到核算正确，考核正确。
（5）施工项目成本的奖罚。在施工项目的月度考核、阶段考核和竣工考核的基础上立即兑现，不能只考核不奖罚，或者考核后拖了很久才奖罚。由于月度成本和阶段成本都是假设性的，正确程度有高有低。因此，在进行月度成本和阶段成本奖罚的时候不妨留有余地，然后再按照竣工结算的奖金总额进行调整（多退少补）。施工项目成本奖罚的标准，应通过经济合同的形式明确规定。
