如何应对高新申报中三表研发费用不一致？

高新申报过程中，企业研究开发费用必须“三表一致”，即企业年度所得税纳税申报表、财务会计报表、研发投入专项审计报告中的企业研发费用数据应做到一致。然而，在实际操作中发现，由于很多企业的研发活动发生一些特殊情况和三者遵循的政策法规规定不同，很难达到三表完全一致的情况。以下是一些可能导致不一致的原因：

  

1、委托外部研发活动

当企业委托外部研发活动时，在企业年度所得税纳税申报表中会全额填写委托外部研究开发费用。然而，根据高新技术企业认定管理办法和工作指引的规定，委托外部研发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。因此，研发投入专项审计报告中的企业研发费用数据将是实际发生金额的80%，与前两表不一致。

2、与研究开发活动直接相关的其他费用

企业可能存在与研究开发活动直接相关的其他费用支出，其他费用金额在企业年度所得税纳税申报表(A104000期间费用明细表)的填写时是全额填写的，这时企业的财务会计报表上反映研发费用与企业年度所得税纳税申报表(A104000期间费用明细表)是一致的。按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定，“与研究开发活动直接相关的其他费用”不得超过研究开发费用总额的20%。由此得出当企业发生的“与研究开发活动直接相关的其他费用”未超过研究开发费用总数的20%时，三表是一致的，但是超过20%时，研发投入专项审计报告中的企业研发费用数据就会小于前两表，这样就造成了与前两表之间不能完全一致，其差异就是各研发项目“与研究开发活动直接相关的其他费用”超过研究开发费用总数的20%的部分。

3、科技人员费用

企业科技人员在本年累计实际工作时间超过183天时，其费用在企业年度所得税纳税申报表中会全额填写。然而，根据规定，累计实际工作时间未满183天的科技人员费用不记入研发投入专项审计报告中的企业研发费用，导致三表不一致。

此外，在研发费用资本化的情况下，专项审计报告反映的研发费用符合规定的研究开发活动定义和费用归集范围，无论是资本化会计核算的研发费用还是费用化核算的研发费用，都属于申报企业近三个会计年度高新技术企业认定研究开发费用归集范围。因此，专项审计报告反映的研发费用与财务会计报表和企业年度所得税纳税申报表是不一致的。

当企业执行企业会计准则时，财务会计报表的研发费用总额包括直接计入当期损益的研究阶段支出、不符合资本化条件的开发阶段支出以及资本化开发支出的当期摊销金额。根据认定办法和工作指引的规定，专项审计报告中的企业研发费用总额包括直接计入当期损益的研究阶段支出、不符合资本化条件的开发阶段支出、当期资本化开发支出发生额减去资本化当期摊销金额，以及前文提到的“当企业研发费用无资本化时”三种情况的差异部分。因此，研发投入专项审计报告中的企业研发费用数据与财务会计报表和企业年度所得税纳税申报表的数据是不一致的。

在三表研发费用不能一致的情况下，我们应该采取以下措施：

1、尽可能使三表研发费用归集数据保持一致。在实际操作中，企业可以尽力调整和协调各表中的研发费用数据，以减少不一致之处。

2、如果因特殊情况导致无法完全一致，应出具合理的说明材料。企业可以在申报材料中附上说明，解释导致三表不一致的原因，并提供相关的支持文件和证明材料。

需要注意的是，三表一致并不是高新申报的必要条件，只要能够合理解释不一致的原因并提供相应的说明材料，不会影响高新申报的通过率。在实际操作中，企业可以与相关部门进行沟通，确保符合规定的研发费用得到合理的认可和归集。