点 评 前 言
假如你在《百度搜索》中，输入“财务账目上60种合理避税的方法”点击“百度一下”，提示“百度为你找到相关结果约6000个”。其中内容涉及增值税销项税额、进项税额、应交税金和所得税等方面，企业应如何“避税”的方法共计60条，被不少人收入到“博客文章”保存，还有个别的写着“教你如何合理避税，欢迎大家咨询学习，探讨避税技巧”。但笔者认为其中多项的做法是违反《会计法》、《会计基础工作规范》、《所得税法》及其实施条例、《增值税实施条例》及其细则等文件法规的规定，其做法怎么能够被称为“合理”呢？而且很多的做法其目的是属于典型的有意的“偷税行为”。为能正视所述的事项，根据个人的理解，《财务账目上60种“不”合法避税的方法》列示事项，假如是为了提示审计人员和税管人员的稽查和注意是完全可以“关注”参照的，如果被用以所谓“合理避税”，则将给会计核算造成混乱，国家税收的流失。本文试图以逐条与相关文件法规规定对照比较，以供大家参考思索，但由于个人水平所限，错误和遗漏在所难免，希望能得以补充和纠正，以备得以有效应用。（文中黑字为原文）
三、应缴税金方面
（三十一）代扣代缴税金长期挂帐不缴。
《税收征收管理法》第二十五条规定：纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。
扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。
第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
点评：
根据上述规定，企业所“代扣代缴税金”，应按规定的期限及时上交，否则要被加收滞纳金。
（三十二）稽核评税、税务稽查查补的增值税、所得税补缴后，不作帐务调整，该作进项转出的不转出，该调增所得额的不调整帐务，造成明征暗退。有的把补缴的增值税再记入进项税额。
点评：
稽核评税、税务稽查查补的增值税，应设置通过“应交税金-增值税检查调整”科目反映后，结转应交税金科目的相关子目。
年终通过汇算清缴需要调整应交所得税的数额，对应调整的事项应通过“以前年度损益调整”、“应交税金—应交所得税”科目处理反映。
（三十三）福利企业外购原材料转让或者直接销售，自己没有生产能力，委托加工就地销售、也按自产产品申报骗取退税。
财政部 国家税务总局财税〔2007〕92号关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 其中：
一、对安置残疾人单位的增值税和营业税政策
对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。
（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。
（二）主管国税机关应按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本年度（指纳税年度，下同）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。主管地税机关应按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本年度内以后月份减征，但不得从以前月份已交营业税中退还。
（三）上述增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。上述营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。
单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受本通知规定的增值税或营业税优惠政策。
（四）兼营本通知规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。
（五）如果既适用多种税收优惠政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。
（六）本条所述“单位”是指税务登记为各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。
点评：
福利企业应根据上述规定政策，真实合理的进行核算，按时申报，不应将“外购原材料转让或者直接销售”的部分纳入申请退税。
（三十四）福利企业该取得增值税专用发票不取得，自认为反正是退税，造成税负偏高，退税也多。
点评：
福利企业外购材料或接受劳务，依法应取得增值税专用发票，作为应纳增值税销项税额的进项税额的抵扣计算企业应交增值税数额。（同时也避免原售货单位的漏计应交增值税）
（三十五）福利企业购进货物使用白条，骗取高税负退税。
点评：
“购进货物使用白条”不仅违反会计核算应取得合法外来凭证要求，同时也无法证明经济事项的真实性。
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