企业在日常经济活动中，经常发生委托个人提供劳务服务的情况，如工业务企业将一些零星机加委托给个人承担、设计类公司将某个小项目委托给个人设计制作、贸易公司将水暖电交给个人维护保养等。企业在支付个人劳务报酬时，不经意间给自己挖了个坑，将企业置于涉税风险中。
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相关政策梳理
1、《中华人民共和国个人所得税法》规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人；扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。
企业支付劳务报酬，无论金额大小，都应该在纳税申报时，进行个人所得税的代扣代缴申报。
2、国家税务总局《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（2018年第28号）规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目，对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
3、《增值税暂行条例》规定，纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依法全额计算缴纳增值税。
4、《增值税暂行条例实施细则》规定，增值税起征点的适用范围限于个人。
增值税起征点的幅度规定如下：
（1）销售货物的，为月销售额2,000-5,000元；
（2）销售应税劳务的，为月销售额1,500-3,000元；
（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。
5、《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》规定，增值税起征点幅度如下：
（1）按期纳税的，为月销售额5,000-20,000元（含本数）。
（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。
6、《发票管理办法》规定，纳税人有下列属于未按规定取得发票的行为的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下罚款：
（1）应取得而未取得的发票；
（2）取得不符合规定的发票；
（3）取得发票时要求开票方或自行变更品名、金额或增值税额；
（4）自行填开发票入帐；
（5）其他未按规定取得发票的行为。
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处理方法分析及风险防范
企业在支付个人劳务报酬时，通常有以下几种处理方法：
1、企业支付劳务报酬时，既不索要发票，也不代扣代缴个人所得税，依据个人出具的收款收据或企业内部设计制作的“劳务用工单”或“劳务报酬支付凭证”等，经相关人员签字后，直接列支费用。
个人提供应税服务，起征点（500元）以下）免征增值税，无须开具发票；超过起征点须全额缴纳增值税，并由税务机关代开增值税发票。
这种处理方法有两方面的错误，一是企业未按税法规定履行个人所得税扣缴义务，面临被税务机关处以应扣未扣税额50%以上3倍以下的罚款的风险；二是未按规定取得发票（劳务服务金额500元以下无须提供发票），面临被税务机关处以1万元以下的罚款的风险。
2、企业支付劳务报酬时，按规定代扣代缴个人所得税后，不索要发票，直接以个人收款收据或内部凭证列支费用。
《法票管理办法》规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票；不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
这种处理方法，属于《发票管理办法》“未能按规定取得发票的情形”，会为企业留下涉税风险。
3、支付劳务报酬时，依据个人出具的税务机关代开的发票，不再进行个人所得税的代扣代缴申报工作，直接以发票列支费用。
对于个人代开发票个人所得税的处理，要特别关注开票品目；个人所得税法规定，“经营所得”由纳税人自行申报缴纳，非经营所得，由支付单位代扣代缴。
对不属于生产、经营性质，应由支付所得的单位和个人依法代扣代缴个人所得税的个人应税所得，扣缴义务人在向主管地税机关进行全员全额扣缴申报时，对纳税人在税务机关代开增值税发票环节已定缴纳的个人所得税，应作为已缴税款予以抵减。
单位取得的个人代开的增值税发票，要关注一下备注栏，如果发票备注栏标明“个人所得税由支付单位代扣代缴或预扣缴”，企业就负有代扣代缴义务，须代扣代缴个人所得税。
企业在委托个人进行相关的服务时，一定要充分考虑好各种涉税问题，防范税务风险。
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