疫情支出/免税/征收率调整/没票/捐赠等会计处理

以下会计分录，仅供参考

一、捐赠支出会计核算

《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）规定：“营业外支出”项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。

建议：在设置“疫情捐赠支出”明细科目，在设置“货币捐赠支出”、“实物捐赠支出”和“其他捐赠支出”等专栏。

1.货币性捐赠

借：营业外支出——疫情捐赠支出（货币捐赠支出）

 贷：银行存款

   2.实物捐赠

（1）外购货物

借：库存商品等

   应交税费——应交增值税（进项税额)

贷：银行存款/应付账款/等科目

借：营业外支出——疫情捐赠支出（实物捐赠支出）

 贷：库存商品等

     应交税费——应交增值税（进项税额转出)（适用捐赠免增值税政策）

     应交税费——应交增值税（销项税额)（不适用捐赠免增值税政策）

（2）自产货物

借：营业外支出——疫情捐赠支出（实物捐赠支出）

 贷：库存商品等（账面价值不是公允价值）

     应交税费——应交增值税（进项税额转出)（适用捐赠免增值税政策）

     应交税费——应交增值税（销项税额)（不适用捐赠免增值税政策）

其中不适用捐赠免增值税政策的销项税额的计税基数为公允价值（对外销售的价格）

 

二、日常费用支出

建议在“管理费用/劳保费或福利费/防疫支出”、“销售费用/防疫支出”、“间接费用/防疫支出”、“工程施工/合同成本/防疫支出”等专栏设置以下明细：

肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物

1、药品费：因疫情需要，购置的新冠肺炎专项药品费用。

2、医疗用品：因疫情需要，购置的手持体温检测器等医疗用品费用。

3、防护用品：因疫情需要，购置的口罩、护目镜、消毒液、手套、防护服等费用。

4、防疫人员补助支出：因疫情需要，额外增加的防疫人员的人工开支，包括按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金（不需要合并到工资薪金所得缴纳个人所得税）。

5、防疫临时措施费：因疫情需要，实施全封闭管理增加的费用、设置经营场所检查站购置帐篷、设置单独隔离观察宿舍购置支出、分餐式错峰就餐购置支出、异地工人需隔离观察14天所产生购置支出等临时措施费。

6、其他费用：因疫情防控需要，额外产生的直接相关的其他费用。

会计分录建议：

借：管理费用/劳保费或福利费/防疫支出等

应交税费——应交增值税（进项税额)

贷：银行存款/应付账款/等

补充，购买口罩防护物资等没有取得发票，会计分录建议

借：管理费用/劳保费或福利费/防疫支出等

贷：银行存款/应付账款/等

 

三、购置设备支出

建议安装企业的固定资产核算要求，因疫情需要，购置人体测温红外热像仪、高压喷雾消毒机等防控设备。

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额)

贷：银行存款/应付账款/等

 

四、减免企业基本养老保险、失业保险、工伤保险、职工基本医疗保险单位缴费部分

方案一：不计提（已计提冲回）

1.计提

借：管理费用-社保费明细

销售费用-社保费明细

生产成本-直接人工-社保费明细

制造费用-社保费明细

贷：应付职工薪酬-社保明细（公司承担部分）

2.红字冲回

借：管理费用-社保费明细（红字）

销售费用-社保费明细（红字）

生产成本-直接人工-社保费明细（红字）

制造费用-社保费明细（红字）

贷：应付职工薪酬-社保明细（公司承担部分）（红字）

方案二：计提，减免计入“其他收益”项目，在“其他收益”项目下设置社保费具体明细等明细科目

1.计提

借：管理费用-社保费明细

销售费用-社保费明细

生产成本-直接人工-社保费明细

制造费用-社保费明细

贷：应付职工薪酬-社保明细（公司承担部分）

2.减免

借：应付职工薪酬-社保明细（公司承担部分）

贷：其他收益-社保明细

 

五、收到稳岗补贴

1、用于补偿企业以后期间的相关费用或损失

收到补贴款

借：银行存款

贷：递延收益

发生培训支出和社保支出等支出

借：管理费用等

贷：银行存款

借：递延收益

贷：其他收益

2、用于补偿企业已发生的相关费用或损失

收到补贴款

借：银行存款

贷：其他收益

如果采用净额法的，冲减相关费用

借：银行存款

贷：管理费用等

 

六、收到返还失业保险

借：银行存款

贷：其他收益-失业保险返还

 

七、免征增值税账务处理

【例】酒店一般纳税人3月份提供餐饮服务，享受免征增值税，收入额10.6万元，不考虑其他情况：

方案一：不计提增值税

借：银行存款 10.6万元

   贷：主营业务收入 10.6万元

【理由】增值税是价外税，免增值税，就没有“税”，没有必要进行价税分离。

另财税〔2016〕43号：免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。

同时增值税申报表免税收入和会计收入数额一致。

 

方案二：计提增值税，做减免税处理

借：银行存款 10.6万元

   贷：主营业务收入 10万元

        应交税费——应交增值税（销项税额) 0.6万元

借：应交税金——应交增值税（减免税款）  0.6万元

    贷：其他收益-增值税减免 0.6万元

【备注】简易计税减免

借：银行存款

   贷：主营业务收入

应交税费——简易计税（小规模纳税人贷记“应交税费——应交增值税”科目）

借：应交税费——简易计税（小规模纳税人贷记“应交税费——应交增值税”科目）

    贷：其他收益-增值税减免

 

八、征收率3%调整1%的账务处理

【例】湖北省外小规模纳税人（按月纳税），2020年3月销售防护用品20.2万元，则不考虑其他情况：

方案一：按照1%计提增值税

借：银行存款 20.2万元

   贷：主营业务收入 20.00万元

应交税费——应交增值税（增值税计提）0.2万

【理由】增值税是价外税，免增值税，征收率1%，就按照适用征收率进行价税分离。

另税务总局公告2020年第5号：增值税小规模纳税人按照有关规定，减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额，销售额=含税销售额/（1+1%）

同时增值税申报表收入和会计收入数额一致，但是减免税额不一致

 

方案二：按照3%计提增值税

借：银行存款  20.2万元

     应交税费——应交增值税（减免税） 0.4万

   贷：主营业务收入20万元

应交税费——应交增值税（增值税计提）0.6万

【补充】同时增值税申报表收入和会计收入数额一致，减免税额也一致，申报填报如下：

来源：小陈税务