一般公司债券业务的会计分录处理

1. 公司债券的发行

企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

2. 利息调整的摊销

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

3. 债券的偿还

采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【例11-2】 2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率卫5%。

甲公司该批债券实际发行价格为：

60 000 000×(P/S, 5%, 5)[phone]×6%×(P/A, 5%, 5) = 60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295 = 62 596 200(元)

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。

表11-1

日  期	现金流出 (a)	实际利息费用 (b) = 期初(d)×5%	已偿还的本金 (c) = (a)－(b)	摊余成本余额 (d) = 期初(d)－(c)
2x11年1月1日				62 596 200
2x11年12月31日	3 600 000	3 129 810	470 190	62 126 010
2x12年12月31日	3 600 000	3 106 300.50	493 699.50	61 632 310.50
2x13年12月31日	3 600 000	3 081 615.53	518 384.47	61 113 926.03
2x14年12月31日	3 600 000	3 055 696.30	544 303.70	60 569 622.33
2x15年12月31日	3 600 000	3 030 377.67*	569 622.33	60 000 000
小  计	18 000 000	15 403 800	2 596 200	60 000 000
2x15年12月31日	60 000 000	----	60 000 000	0
合  计	78 000 000	15 403 800	62 596 200	----

* 尾数调整：60 000 000＋3 600 000－60 569 622.33 = 3 030 377.67(元)

根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：

(1) 2x11年1月1日，发行债券时

借：银行存款                                                   62 596 200

    贷：应付债券——面值                                           60 000 000

                ——利息调整                                        2 596 200

(2) 2x11年12月31日，计算利息费用时

借：财务费用(或在建工程)                                         3 129 810

    应付债券——利息调整                                          470 190

    贷：应付利息——xx银行                                          3 600 000

(3) 2x11年12月31日，支付利息时

借：应付利息——xx银行                                          3 600 000

    贷：银行存款                                                     3 600 000

2x12年、2x13年、2x14年确认利息费用的会计分录与2x11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。

(4) 2x15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时

借：财务费用(或在建工程)                                         3 030 377.67

    应付债券——面值                                           60 000 000

            ——利息调整                                          596 622.33

    贷：银行存款                                                    63 600 000