阿木说会计专题之长期股权投资（6）

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成本法很简单，下边我们着重来讲一讲权益法。

1、初始及追加投资时

分两种情况：

第一、投资成本大于投资时投资企业应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的投资成本，其差额视为商誉。

第二、投资成本小于投资时投资企业应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

从上边可以看出来，权益法下长期股权投资的成本肯定是大于等于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。大于的时候按大的来，小于的时候要调整。

举个例子：

A公司支付价款3000万取得B公司30%股权，该时点B公司净资产账面价值为6000万，经评估，可辨认净资产公允价值为7000万，取得股权后能够对B公司生产经营决策施加重大影响。

首先计算一下可辨认净资产公允价值份额

7000*30%=2100万

然后与支付对价比较大小，这里显然是大于，属于第一种情况，就按3000万入账，不调整投资成本。分录如下：

借：长期股权投资—B公司—成本     30,000,000

贷：银行存款                       30,000,000

假如上例中支付的价款是2000万呢，显然是属于第二种情况，那么就不能按2000万入账，而应该按2100万来调整长期股权投资成本，差额计入营业外收入。

借：长期股权投资—B公司—成本     21,000,000

贷：银行存款                       20,000,000

营业外收入                      1,000,000

2、被投资单位实现利润或发生亏损时

原则上按持股比例和被投资单位净利润计算应享有的份额，增减长期股权投资账面价值，同时确认投资损益。

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

（亏损时作相反分录处理）

但是，在取得投资时被投资企业的资产、负债的公允价值与账面价值不等时，就要对被投资企业的净利润进行调整。这里要考虑几个因素：

1）固定资产和无形资产计提的折旧和摊销；

2）长期资产计提的减值准备；

3）投资与被投资单位之间会计政策和会计期间不一致；

4）存货等销售产生的利润。

举个例子：A公司购买B公司30%的股份，投资时除以下项目外，其他公允价值与账面价值一致。

项目

账面价值

已提折旧摊销

公允价值

原预计使用年限

剩余使用年限

存货

5,000,000

7,000,000

固定资产

10,000,000

2,000,000

12,000,000

20

16

无形资产

6,000,000

1,200,000

8,000,000

10

8

假设B公司当年实现净利润600万，其中存货有80%按公允价值对外销售，固定资产不考虑残值，两公司的会计年度和会计政策一致，不考虑所得税因素，A公司当年应确认的投资收益是多少。

第一步：看一下存货，这里的存货销售后实现的利润，实际上在之前投资时已经按公允价值记入到初始投资成本中了，因此这里不能重复，需要调减。

（700-500）*80%=160万

第二步：看一下固定资产折旧，这里B公司是按账面价值及原预计使用年限计提的折旧，而从A公司的角度来看，长期股权投资成本是按公允价值入账的，那么，折旧时也应该是按公允价值和预计的剩余使用年限来考虑计提。

按账面价值计提：1000/20=50万

按公允价值计提：1200/16=75万

这里要注意这个差额应该调增还是调减，B公司净利润是按50万折旧减的，现在要减的是75万，因此应该是调减净利润25万，不要弄反了。

第三步：看一下无形资产摊销，这个和固定资产折旧一个意思。

按账面价值摊销：600/10=60万

按公允价值摊销：800/8=100万

也就是调减40万。

最后，计算A公司当年应确认的投资收益

（600-160-25-40）*30%=112.5万

借：长期股权投资—B公司—损益调整     1,125,000

贷：投资收益                          1,125,000

书上最后还提到可以按账面净利润与持股比例直接计算的结果确认投资损益的几种情况：

1）投资时无法合理确定可辨认资产公允价值的，就是搞不清；

2）公允价值与账面价值的差额不重要的；

3）无法取得净利润调整所需的资料。