附件一会计分录大全-十五. 固定资产 |
十五. 固定资产 1. 增加 （如是旧的，则以净值入帐） A. 购置 A) 不需安装的固定资产：[买价＋场地整理＋装卸＋运安＋服务＋税（增、关）] 借：固定资产 [买价＋场地整理＋装卸＋运安＋服务＋税（增、关）] 贷：银行存款 /应付账款/应付票据长期应付款 [据 付款方式]/ B) 需安装的固定资产： a 购入： 借：在建工程 [1＝买价＋场地整理＋装卸＋运安＋服务＋税（增、关）] 贷：银行存款 b 领用安装材料、支付工资 借：在建工程 [2∑] 贷：原材料 [材料 账面价] 应交税金－应交增值税（进项转出） [材料 增值税] 应付工资 [安装工资] c 交付使用 借：固定资产 [入帐价值] 贷：在建工程 [1＋2] B. 自行制、建造（含改扩建）：[达 可使用状态前 费；改扩建：＝原账面价＋改扩达 可使用状态前（支出―变价收入）] 注： A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本 A、 报废或损毁时, 如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。 A) 自营工程 a 购入工程物资：[购进后 直接用于 形成固定资产项目，工程物资增税 作成本] 借：工程物资 [1＝物资价款＋物资增值税] 贷：银行存款 b 领用工程物资：[购进后 直接用于 形成固定资产项目，工程物资增税 作成本] 借：在建工程—x工程 [2＝购进1领用部分] 贷：工程物资 a） 剩余工程物资（转作企业存货）：[“视同” 新购原材料，计进项] 借：原材料 [（1－2）÷1.17(1＋增值税%)] 应交税金—应交增值税（进项） [差额，与（1－2）部分对应] 贷：工程物资 [1－2] c 领用本企业产品：[产品 视同销售，作销项] 借：在建工程—自营工程 [3∑＝账面价＋（售价）销项税额] 贷：库存商品 [账面价，成本] 应交税金—应交增值税（销项） [销项税额＝同类售价（计税价）×17%] d 领用安装（原）材料：[用于非税项目，作进项转出] 借：在建工程—x工程 [4∑＝账面价×1.17] 贷：原材料 [账面价，成本] 应交税金—应交增值税（进项税额转出） [账面价×1.17，对应购原材料] e 支付工程人员的工资、福利费 借：在建工程—x工程 [5] 贷：应付工资/应付福利费 f 辅助生产车间提供的劳务支出 借：在建工程—x工程 [6] 贷：生产成本—辅助生产成本 g 工程借款利息支出（见借款费用）：[7] 借：在建工程—x工程 [7] 贷：长期借款 [按资本化金额，计提工程借款利息] h 确认 净损益: 1＝原价― 残值―赔款 a） 正常 原因(报废或损毁): ①. 净收益(1＜0): I 未达可使用状态: 借：固定资产 贷：在建工程—x工程 [] II 达可使用状态: 借：固定资产 贷：长期待摊费用—筹建费用 [~筹建期 发生] \营业外收入—处置固定资产净收益 [ 筹建期~ 发生] ②. 净损失(1＞0): I 未达可使用状态: 借：固定资产 贷： [] 借：长期待摊费用—筹建费用 [~筹建期 发生] \营业外支出—处置固定资产净损失 [ 筹建期~ 发生] 贷：在建工程—x工程 II 达可使用状态: 借：长期待摊费用—筹建费用 [~筹建期 发生] \营业外支出—处置固定资产净损失 [ 筹建期~ 发生] 贷：固定资产 b） 非正常 原因(报废或损毁): ①. 净收益(1＜0): 借：固定资产 贷：长期待摊费用—筹建费用 [~筹建期 发生] \营业外收入—处置固定资产净收益 [ 筹建期~发生] ②. 净损失(1＞0): 借：固定资产 贷：长期待摊费用—筹建费用 [~筹建期 发生] \营业外收入—处置固定资产净收益 [ 筹建期~发生] i 交付使用(达可使用状态)： 借：固定资产 贷：在建工程—x工程 [∑2~7…净损益] B) 出包工程 a 预付、补付工程款 借：在建工程—x工程 [预付、补付工程款] 贷：银行存款 b 交付使用 借：固定资产 贷：在建工程—x工程 [（预付＋补付）工程款] C. （投资者）投入： 借：固定资产 [投资双方确认价] 贷：实收资本 D. 经营租入（见后） E. 融资租入（见后） F. 接受捐赠 未确定采用 应付税款法 纳税影响会计法 借：固定资产 [3∑] 贷：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值 [1单据金额（税法定价）] 银行存款 [2支付的相关税 费] 资本公积—接受捐赠非货币性资产准备 递延税款（单据金额×33％） 注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。 A)年末纳税调整（所得税）： ①年末税前会计利润，（无其他纳税调整事项）： ①年末税前会计损失 借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 ②[按税法定价；额大 据批 ~5年均摊，既“前者”÷~5] 所得税 [（①＋受赠资价）×所得税%－受赠资价应交所得税（受赠资价×所得税%）＝①×所得税%] 贷：资本公积—接受捐赠非货币性资产准备 3得资关所得税 会计处理后＝②—②×所得税%＝②×（1－所得税%） 应交税金—应交所得税 （①＋②）×所得税% （②+①） ＝ ＋数 ×所得税% （①取负值） —数 无该笔分录 G. 盘盈： A)发生（清查确认）： 借：固定资产 [有市价：市价×成新度%，既：市价－按成新度估的价值损耗；无：未来库存现金流量现值] 贷：待处理财产损溢—待处理固定动资产损溢 [盘盈] B)期末（报批后）：[转销] 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 [转销盘盈] 贷：营业外收入—固定资产盘盈 [非常原因形成的净收益] 管理费用 [其他原因形成的收益] H. 以非库存现金资产抵偿债务 取得：[] A)支付补价 借：固定资产 [账面价＋税费＋补价] 应交税金—应交增值税（进项税） 贷：原材料（固定资产、无形资产等） 应交税金—应交增值税（销项税） 银行存款（支付的补价和相关税费） B)收到补价 借：固定资产 [账面价＋税费－补价] 应交税金—应交增值税（进项税） 银行存款（收到的补价） 贷：原材料（等） 应交税金—应交增值税（销项税） 营业外收入—非货币性交易收益 补价收益＝补价—补价/公允价*帐面价—补价/公允价*应交税金和教育费附加 I. 以非货币性交易方式取得：[] 类 非货币性交易取得 A)支付补价 借：固定资产 [账面价＋税费＋补价] 应交税金—应交增值税（进项税） 贷：原材料（固定资产、无形资产等） 应交税金—应交增值税（销项税） 银行存款（支付的补价和相关税费） B)收到补价 借：固定资产 [账面价＋税费－补价＋损益] 应交税金—应交增值税（进项税） 银行存款（收到的补价） 贷：原材料（等） 应交税金—应交增值税（销项税） 营业外收入—非货币性交易收益 补价收益＝补价—补价/公允价*帐面价—补价/公允价*应交税金和教育费附加 J. 无偿调入：[账面价＋运、安费] 借：固定资产 贷：资本公积—无偿调出固定资产（净值） 银行存款（相关费用） 2. 固定资产的后续支出 A. 费用化的后续支出：[不提折旧，作费用] 如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。 借：管理费用—X部门 [修理 管理部门用 房屋建筑、交通工具] 制造费用—X车间、部门（固定资产修理费） [修理 生产用 厂房、设备] 营业费用 [修理销售部门用 房屋建筑 交通工具] 贷：银行存款 B. 资本化的后续支出：[提折旧] 1延长固定资产的使用寿命 ②2使产质量量实质性提高 ③3使生产成本实质性降低 如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计后金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入） A账面价＝原价－已提折旧（至 提当期减准 前）－已提减值准备 ＝上次可收回金额－按上次可收回金额 提/摊 ＝ 上次可收回金额 总年限（动）－已提（摊）年/月数×末次可收回金额~本期 年/月数 B账面余额＝原价－∑各期已提/摊 ＝∑（原价）各次可收回金额 总年限（动）－始~本次 年（月）数 ×各次应提摊年（月）数 A) 不超可收回金额 部分：[①－A，资本化为 后续支出] 借：固定资产 [买价＋场地整理＋装卸＋运安＋服务＋税（增、关）] 贷：银行存款 /应付账款/应付票据/长期应付款 [据 付款方式] a支付 装修费用（符合 资本化，含融资租赁 租入）： 借：固定资产—固定资产装修 贷：银行存款 a） (月末)计提折旧：[两次装修期间与 可使用年限 孰短 单提] 借：管理费用—X部门 [管理部门用 房屋建筑、交通工具； 未使用、不需用固资（不含 处更新改造过程停用）] 营业费用 [销售部门用房屋建筑 交通工具] 贷：累计折旧 [∑] ①. 下次装修时（"固定资产装修"科目有余额）：[余额 一次全部计入当期营业外支出] 借：营业外支出—X部门 贷：固定资产—固定资产装修 [下次装修时，"固定资产装修"科目余额] b） (月末)计提折旧（融资租入）：[两次装修期间、剩余租期、 可使用年限 孰短 单提] 借：管理费用—X部门 [管理部门用 房屋建筑、交通工具； 未使用、不需用固资（不含 处更新改造过程停用）] 营业费用 [销售部门用房屋建筑 交通工具] 贷：累计折旧 [∑] b经营租赁 租入，改良支出： 借：经营租入固定资产改良 [改良支出] 贷：银行存款 a） (月末)计提折旧：[剩余租期、 可使用年限 孰短 单提] 借：管理费用—X部门 [管理部门用 房屋建筑、交通工具； 未使用、不需用固资（不含 处更新改造过程停用）] 营业费用 [销售部门用房屋建筑 交通工具] 贷：累计折旧 [∑] B) 超 可收回金额部分，“费用化”： [A－①] 借：固定资产 贷：营业外支出 [A－①] C. 固定资产的改扩建： A) 注销原固定资产 借：在建工程—x工程 累计折旧 贷：固定资产 B) 支付改、扩建工程费用同自营工程 借：在建工程—x工程 贷：银行存款 C) 残料变价收入 借：银行存款 贷：在建工程—x工程 D) 工程完工，交付使用，增加固定资产价值 借：固定资产 贷：在建工程—x工程 注：处于更新改造过程而停止使用的固定资产,因已转入在建工程,因此不计提折旧,待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。 3. 减少（处置）： 只有盘亏不通过“固定资产清理”核算 A. 盘亏 A)发生(清查确认)： 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 [盘亏] 累计折旧 [账面数，已提折旧] 固定资产减值准备 [账面数，已提减值准备] 贷：固定资产 [原值] B)期末(报批后)： 借：营业外支出—固定资产盘亏 [非常原因造成（自然灾害或意外事故）按净损失＝损失－赔款] 管理费用 [其他原因造成的净损失，如：定额内自然损耗，因计量、日常管理而损失] 其他应收款—X个人 其他应收款—应收保险赔偿款—X保险公司 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 B. 出售、报废、毁损 A) 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 [净值＝原价－已提折旧，账面价] 累计折旧 [已提折旧] 固定资产减值准备 [已提减值准备] 贷：固定资产 [原价]（除土地使用权→无形资产—土地使用权） B) 支付清理费用 借：固定资产清理 [支付清理费用] 贷：银行存款 [支付清理费用] C) 处置应缴纳的营业税： 借：固定资产清理 D) 出售 收入、残料和保险公司或过失人赔款处理 借：银行存款 /原材料/其它应收款 [出售收入/残料变价收入/过失人赔款] 贷：固定资产清理 E) 确认 固定资产清理 净损失（或净收益） a 收益(固清 借余＜贷余): 借：固定资产清理 （收益） [出售 收入－净残值] 贷：营业外收入—清理固定资产净收益 [净收益] b 损失(固清借余＞贷余): 借：/营业外支出—非常损失 [1非正常原因] /长期待摊费用 [2筹建期间发生的] 营业外支出—处理固定资产净损失 [净损失＝3―1―2] 贷：固定资产清理 （损失） [3损失＝借余/发－贷余] 自营 制建部分: 1＝原价― 残值―赔款 a） 正常 原因: ①. 净收益(1＜0): I 未达可使用状态: 借：固定资产清理 贷：在建工程—x工程 [] II 达可使用状态: 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用—筹建费用 [~筹建期 发生] \营业外收入—处置固定资产净收益 [ 筹建期~发生] ②. 净损失(1＞0): I 未达可使用状态: 借：固定资产清理 贷：在建工程—x工程 [] II 达可使用状态: 借：长期待摊费用—筹建费用 [~筹建期 发生] \营业外支出—处置固定资产净损失 [ 筹建期~发生] 贷：固定资产 b） 非正常 原因: ①. 净收益(1＜0＝: 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用—筹建费用 [~筹建期 发生] \营业外收入—处置固定资产净收益 [ 筹建期~发生] ②. 净损失(1＞0): 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用—筹建费用 [~筹建期 发生] \营业外支出—非常损失 [ 筹建期~发生] F) 结转 清理净损失（或净收益） 借：营业外支出—处置固净损失（正常经营） 营业外支出—非常损失（非正常原因） 长期待摊费用（筹建期间发生的） 摊销期限一年以上(不含一年) 贷：固定资产清理 筹建期间 处置收益 ①借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ②借：固定资产清理 贷：银行存款（清理费用） 应交税金（处置税金） ③借：银行存款（清理收入） 贷：固定资产清理 ④借：固定资产清理（清理完毕后余额） 贷：长期待摊费用 筹建期间 处置损失 ①借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ②借：固定资产清理 贷：银行存款（清理费用） 应交税金（处置税金） ③借：银行存款（清理收入） 贷：固定资产清理 ④借：长期待摊费用 贷：固定资产清理（清理完毕后余额 经营期间 处置收益 ①借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ②借：固定资产清理 贷：银行存款（清理费用） 应交税金（处置税金） ③借：银行存款（清理收入） 贷：固定资产清理 ④借：固定资产清理（清理完毕后余额） 贷：营业外收入――处置固定资产净收益 经营期间 处置损失 ①借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ②借：固定资产清理 贷：银行存款（清理费用） 应交税金（处置税金） ③借：银行存款（清理收入） 贷：固定资产清理 ④借：营业外支出――处置固定资产净损失（正常损失） 营业外支出――非常损失（非正常损失） 贷：固定资产清理（清理完毕后余额） C. 投资转出（即：资产换入）： A) 固定资产转入清理： B) 处置应缴纳的营业税： C) 支付相关费用: 借：固定资产清理 贷： 银行存款 D) 确认投出(结转 固定资产清理): 借：长期股权投资 贷：固定资产清理（该科目余额） a） 无补价（成本法） 贷：固定资产清理 银行存款/应交税金 [相关税费] b） 补价调整（成本法） ①. 支付补价（成本法） 借：长期股权投资—X公司 贷：固定资产清理 银行存款 ②. 收到补价（成本法） 借：长期股权投资—X公司 银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入—非货币性交易收益 D. 捐赠转出： A) 固定资产转入清理： B) 处置应缴纳的营业税： C) 支付相关费用: 借：固定资产清理 贷： 银行存款 D) 确认支出(结转 固定资产清理): 借：营业外支出—捐赠支出 贷：固定资产清理 [∑借A~C，该科目余额] E. 无偿调出： A) 固定资产转入清理： B) 支付清理费用 C) 调出时发生 净损失： 借：资本公积—无偿调出固定资产 贷：固定资产清理 F. 以非库存现金资产抵债/以应收债权换入 借：固定资产清理 [净值＝原价－已提折旧] 累计折旧 [已提折旧] 贷：固定资产 [原价] ef:? 借：固定资产减值准备 [已提减值准备] 贷：固定资产清理 [净值＝原价－已提折旧] 借：固定资产减值准备 [已提减值准备] 贷：固定资产清理 [净值＝原价－已提折旧] C) 支付相关费用: 借：固定资产清理 贷： 银行存款 D) 确认资产价值(结转 固定资产清理): 借：应付账款 [1应付债务 账余] 营业外支出—债务重组损失 [1＜2，2－1] 贷：固定资产清理 [2账余] 资本公积— [1＞2，2－1] 债务人抵偿债务 G. 以非货币性交易换入： 4. 固定资产折旧 先提折旧，再提减准；“账面价” 指 已提当期折旧，未计当期减准 1不考虑减值 应计提的累计折旧(既:初始折旧标准 下 ∑应提折旧)=初始年折旧额×至本次可收回金（恢复时）年数 2因计提减值准备而少计提的折旧＝（初始年折旧额-提减准后 年折旧额）×提减准至恢复时 年数 C账面净值 即：不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值 ＝原账价－初始年折旧额×至本次可收回金 年数 不考虑减值因素情况下固定资产账面净值 既:初始折旧标准 下 ∑应提折旧＝原账价－1 （恢复前 账面价值） ＝上次 可收回金―上次 可收回金 年折旧额×上次至本次 可收回金 年数 借：管理费用—X部门[管理部门用 房建、交通工具；未使用、不需用固资（不含 处更新改造过程 停用） 制造费用—X车间、部门 [生产用 厂房、设备] 营业费用 [销售部门用房屋建筑 交通工具] 其他业务支出 [将资产以 经营租赁方式 租出期间] 贷：累计折旧 [∑] 注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。 A) 恢复 已计提减值准备,提折旧: 按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与因计提减值准备而少计提的折旧额之间的差额，借记"固定资产减值准备"科目，贷记"累计折旧"科目；在确定转回的固定资产减值准备计入损益的金额时，应当以该项固定资产的可收回金额与按不考虑减值因素情况下固定资产账面净值两者孰低确定的金额，与其价值恢复前账面价值的差额确定，借记"固定资产减值准备"科目，贷记"营业外支出--计提的固定资产减值准备"科目。 借：固定资产减值准备 贷：累计折旧 [ 初始年折旧额 × 至本次 可收回金 （恢复时）年数－（ 初始年折旧额- 提减准后年折旧额）× 提减准至恢复时 年数 1不考虑减值 应计提的累计折旧－2因计提减值准备而少计提的折旧，补提减值时 少提的折旧] B. 补提折旧（因政策变更，由原不计提折旧改为计提折旧）：[追溯调整] 企业因执行《企业会计准则—固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。 借：利润分配—未分配利润 [∑补提折旧额] 贷：累计折旧 补提折旧额＝ 原价－残值 折旧年限 ×（应提年数－已提年数） （直线法）＝ 原价－残值 折旧月限 ×（应提月数－已提月数） C. 转销已提取的折旧（出售、报废清理、盘亏 而减少固资）： 借：累计折旧 贷：固定资产 5. 固定资产的期末计价 先提折旧，再提减准 ＝上次 可收回金―上次 可收回金 年折旧额×上次至本次 可收回金 年数 贷：固定资产减值准备 恢复前账面价值＝原价－已提折旧－已提减值准备 ＝提减准前折旧＋提减准后折旧 ＝提减准前年折旧额×至提减准年 年数 ＝提减准后年折旧额×提减准年至恢复年 年数 借：固定资产减值准备 借：固定资产减值准备 [∑] 累计折旧 [ 初始年折旧额 × 至本次 可收回金 （恢复时）年数－（ 初始年折旧额- 提减准后年折旧额）× 提减准至恢复时 年数 1不考虑减值 应计提的累计折旧－2因计提减值准备而少计提的折旧，补提减值时 少提的折旧] |
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