一、分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。
分析程序的方法及其可能发现的问题
方法
可能发现的潜在错报
固定资产的总成本与产品总产量之比
总体合理性
固定资产总成本与产品销售成本之比
总体合理性
固定资产的增加额
增加的合理性
固定资产的减少额
减少的合理性
当期的折旧额与固定资产总成本之比
折旧额错误
累计折旧额与固定资产原值之比
折旧额错误
比较各月的修理及维护费用并与前期比较
资本性支出与收益性支出划分错误
二、实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销固定资产
实施实地检查审计程序时，可以：
以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；
以实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
审计人员实地检查的关键是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。
三、检查固定资产的所有权或控制权，获取、收集不同证据
（一）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等；
（二）对房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；
（三）对融资租入的固定资产，验证有关融资租赁合同,证实其并非经营租赁；
（四）对汽车等运输设备，验证有关运营证件等；
（五）对受留置权限制的固定资产，审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。（权利和义务）
四、检查本期固定资产的增加
（一）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；
（二）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确；
（三）检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确；
(四)注意与关联方的固定资产购销业务。（交易合理性、价格合理性）
（五）各类新增固定资产审计要点
1．购入固定资产：计价是否正确；批准手续是否健全；会计处理是否正确。
2．自建固定资产：竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利息资本化是否正确；已使用未竣工决算手续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整。
3．投资者投入固定资产：是否按投资各方确认的价值入账，并检查其价值是否公允，交接手续是否齐全；需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估。
4．更新改造固定资产：增加的原值是否真实，是否符合资本化条件，增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。
5．企业合并、债务重组和以非货币性交易换入固定资产：产权过户手续是否齐全；检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合有关规定。
6．盘盈固定资产：检查是否按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
7．因其他原因增加：检查相关原始凭证，核对其会计处理是否正确，法律手续是否齐全。
以在建工程审计为例：
（1）获取或编制明细表，复核加计正确，并与总账和明细账报表核对相符。
（2）检查在建工程项目期末余额，并实地观察。
（3）检查在建工程的增加数：
对重大项目，检查立项批文、预算总额和建设批文、施工承包合同、现场监理施工进度报告等。
对工程款支付，检查是否按合同、工程进度支付，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。
领用工程物资，应检查审批手续、会计处理。对应付职工薪酬，检查其合理性和会计处理。
检查资本化费用的合理性、会计处理的正确性。检查工程管理、征地等相关费用。
（4）检查在建工程的减少：结合固定资产增加的审计，检查竣工决算报告、验收交接单等。
（5）检查长期挂账的在建工程。
（6）检查在建工程的担保、抵押情况
（7）确定在建工程的披露。
注意是否存在将在建工程成本挤入生产成本，或将生产成本挤入在建工程；
注意是否存在未完工提前结转或已完工未结转调节本期折旧；
注意是否存在将一般生产借款费用资本化或将资本化费用挤入当期费用，以调节利润情况。
五、检查本期固定资产的减少
主要目的在于查明业已减少的固定资产是否已做适当会计处理。
审计要点：
1．通过固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，检查固定资产账面转销额是否正确。
2．检查减少的固定资产是否经授权批准，以及会计处理是否正确。包括：出售转让、盘亏、报废或毁损、向其他单位投资转出、债务重组或非货币性资产交换转出、转出投资性房地产、因修理或更新改造而停止使用的固定资产。
3．查找未记录的固定资产减少业务
（1）查明本期新增的固定资产中，是否有替换了原来固定资产的情况；
（2）分析营业外收支账户，查明是否存在处置固定资产带来的收支；
（3）查找停产产品的专用设备；
（4）询问管理当局有无不入账的本期减少固定资产；
（5）检查财产保险费的减少是否由固定资产的减少引起。
六、检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益。
七、检查固定资产的租赁，确定经营租赁和融资租赁的划分是否正确，会计处理是否正确。
八、获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。
九、获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。
十、检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。检查固定资产维修保养费，确定资本性支出和收益性支出是否恰当。
十一、检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额。
十二、对应计入固定资产的借款费用，根据企业会计准则规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。
十三、检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。
来源：审计经理人
