来源|建筑经济第6期
安志红，秦颖
建筑业实行“营改增”后，理论上可以减轻税负，但如果进项税和销项税不匹配，有可能导致税负实际上增加，进而使得建筑企业经济效益大幅下滑的观点已经得到广泛共识。究其原因，增值税与营业税计税方式不同，会影响工程造价程序中的计税环节，并对于计价规则、计价依据产生影响。
“营改增”后，建筑安装工程造价组成要素中企业管理费和税金发生了变化。其中，企业管理费除包括预算定额的原组成内容外，增加了城市维护建设税、教育费附加以及地方教育费附加。
此外，还包括“营改增”后增加的管理费用；税金为建筑安装工程造价内的增值税销项税额，按11%计取。就其影响而言，税金无论是按“营改增”前的3.48%计取还是按11%计取，应纳税额都已计入工程造价中，由建设单位支付给建筑企业，再由建筑企业按照相应的比例上缴税务机关，税金的变化并不会影响建筑业企业的利益。
然而，企业管理费计取比例提高，如果不能科学测算，合理控制，则会大幅提高投标报价，甚至影响中标。
建筑业“营改增”之前，各要素价格为含增值税或营业税价格。“营改增”后，工程造价按“价税分离”计价规则计算，具体要素价格适用增值税税率执行财税部门的相关规定。本文以玻璃幕墙综合单价对比为例加以说明(见表1)。
由综合单价分析表可知，“营改增”前，材料单价包含17%增值税，又计取了3.48%的税金，存在重复计税。“营改增”后，材料单价以除税价格计算，管理费上调1%，则含税综合单价为895.80元，比营改增前的926.84元下降31.04元。与此同时，利润略有降低。可见，“营改增”后真正实现了价税分离，避免了重复计税，新的计价规则使工程造价降低，企业利润略有降低。
建筑业“营改增”之前，材料(设备)暂估价、确认价均为含税单价。“营改增”后，均为除税单价，结算价格差额只计取税金。以北京市某幕墙工程为例，选取供应商分别为一般纳税人和小规模纳税人，进行调价计算。假设两者暂估单价均为300元(含税)、确认单价均为350元(含税)，合同约定调价公式为(确认价-暂估价)* (1+税率)。则“营改增”，前后调价情况对比如下：
（1）材料供应商为小规模纳税人——以石材为例
“营改增”前:石材暂估单价300元(含税金8%)，工程造价中石材再计取税金为300*3.48%=10.44元；双方确认单价为350元(含税金8%)，则按(350-300)*(1+3.48%)=51.74元进行调价。石材最终综合单价为300+10.44+51.74=362.18元。
“营改增”后:石材暂估价277.785元（含税单价300元,除税22.22元)，工程造价计取税金277.78*11%=30.56元；双方确认单价为324.07元（含税单价350元，除税25.93元)，则按(324.07-277.78) * (1+11%) =51.38元进行调价。石材最终综合单价为277.78+30.56+51.38=359.7
（2）材料供应商为一般纳税人一一以玻璃为例
“营改增”前:玻璃暂估单价300元(含税金17%,43.59元)，工程造价中玻璃再计取税金为300*3.48%=10.44元；双方确认单价为350元(含税金)，则按((350-300)* (1+3.48%) =51.74元进行调价。最终综合单价为300+10.44+51.74=362.18元。
“营改增”后:玻璃暂估价256.41元(含税单价300元，除税43.59元)，计取税金256.41 *11%=28.21元；双方确认单价为299.15元(含税单价350元，除税50.85元)，则按(299.15-256.42) * (1+11%) =47.43元进行调价。最终综合单价为256.42+28.21+42.73=332.06元。
从以上案例可见，其他条件不变的情况下“营改增”后暂估价综合调价低于“营改增”前。在材料采购价相同情况下，材料暂估价的变化将不影响建筑业企业利润。
建筑业“营改增”之后，材料市场价格信息为除税材料市场价格，包括除税的材料(设备)原价、运杂费、运输损耗费和采购及保管费。以2016年9月《北京工程造价信息》的中空玻璃信息价格为例（表2）。
由表2可见，“营改增”后的材料市场信息价格以除税的材料市场信息价格组价，工程造价中材料费相比“营改增”前大幅降低，材料除税金额通过工程造价中计取的税金来弥补，总体上降低了工程造价，但并不影响建筑业企业利润。
综上所述，“营改增”带来工程造价计价组成、计价要素的变化，产生新的计价体系，会使工程造价降低。同时，因“营改增”增加的管理费将会增加建筑业企业成本，导致其利润略有降低。
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