“企业内部控制”试题分析

2014.4.14中国税务报 作者：汪雄飞

   2014年高级会计师考试已经报名，为帮助考生应考，现对2013年《高级会计实务》试题进行分析，以有助于考生正确理解和把握试题。

 

   案例分析题

 

   甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从2012年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012年有关工作要点如下：

   （1）关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责：董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。

   （2）关于风险评估。受国际金融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售方式由赊销改为现销，并在批准后实施。

   （3）关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额5万元及5万元以下的，由财务部经理审批；5万元以上、20万元及20万元以下的，由总会计师审批；20万元以上的由总经理审批。二是强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件后经审批签订销售合同。

   （4）关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性。将内部控制措施嵌入公司相应管理和业务流程中，初步实现了自动控制。

   （5）关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。

   （6）关于外部审计。B会计师事务所在执行内部控制审计吋，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于2012年12月30日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以改正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2012年度内部控制审计报告的类型。

 

   要求：

 

   1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）、（3）、（4）、（5）、（6）项内容是否存在不当之处，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

   2.根据材料（2），说明财务部门提议采用的风险应对策略类型及其优点和缺点。

 

   解题思路

 

   在考场相对比较紧张的氛围下，面对此类综合题，考生要字斟句酌地将题干全部识读一遍，并条分缕析地梳理出甲乙丙丁若干个重点来，有一定的难度，也没有必要。建议考生在将题首基础信息看完之后，立刻转看题末所要求作答的具体问题，并总结出题目的整体考核要点；在答题时，应采取“推土机战术”，从前往后逐一予以突破；若遇到相关问题，思考一段时间仍无法正确作答，就要予以放弃，要“不拘泥于一城一池的得失”；答题时，书写要规范，并应在各题目之间“留白”，要给后续的修改和更正预留出足够的答题空间。

   就本题来说，是考核企业内部控制概念和实务的综合题，考生应建立起相关的思维和逻辑框架，要能以理论观照实务，发现实务中的“破绽”，并以理论之剑将其挑破，予以解析。

 

   问题1的解答和分析

 

   1.材料（1）存在不当之处：甲公司董事会同时选聘A咨询公司和B会计师事务所分别承担甲公司内部控制咨询和审计服务业务不当。理由： A咨询公司为B会计师事务所的联盟成员单位，二者具有关联关系，二者不可同时分别为同一企业内部控制提供咨询和审计服务，否则将影响内部控制审计工作的独立性。

   2.材料（3）存在不当之处。不当之处之一：“20万元以上资金支付由总经理审批”。理由：大额资金支付应当实行集体决策或者联签制度；对于总经理的支付权限也应当设置上限。依照企业内部控制的全面性原则，在内控设置时不得超限赋权，不可在制度设计上留下这种“露底”的内控漏洞。

   不当之处之二：“超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批”。理由：超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。企业内部控制要有效，必须制定严格的工作程序，并不折不扣地执行。题目所述“先斩后奏”的作法将审批程序悬空，使其起不到应有的风险控制和防范作用。

   不当之处之三：“销售经理同时负责客户信用调查和销售合同审批签订”。理由：客户信用调查和销售合同审批签订属于不相容职责，应当予以分离；内部控制设置应体现制衡性原则，不相容职务应予以分离。客户信用调查和销售合同的审批签订着眼点不同，在企业中的职能和功效有差异，若二者全由销售经理负责，那客户信用调查职能就可能被虚置，风险未暴露时，满眼是大干快上的增长，待到风险暴露，则有可能是一滩的烂账。

   3.材料（4）不存在不当之处。有关信息沟通的表述中规中矩，没有不当之处。

   4.材料（5）存在不当之处：“总会计师分管内部审计部门和财务部门”。理由：总会计师同时分管内部审计部门和财务部门，违背了制衡性原则，审计和财务作为不相容职务，应予以分离，否则，内部审计部门工作的独立性将无法得到充分的保证。

   5.材料（6）存在不当之处：“会计师事务所认为已整改的财务管理信息系统设计缺陷不影响出具内部控制审计报告的类型。”理由：设计缺陷导致的错报虽然在内部控制审计报告基准日前得到了更正，但会计师事务所在作判断时没有考虑测试该设计的运行有效性，因而上述表述存在不当。

   问题2的解答和分析

   材料（2）财务部门提议“将销售方式由赊销改为现销”采用的是“风险规避”的应对策略。

   其优点是：风险规避是管理风险的一种最彻底的措施，是在风险事故发生之前，将所有风险因素完全消除，从而彻底排除某一特定风险发生的可能性。其缺点是：风险规避是相对消极的应对策略，选择这一策略意味着：①放弃可能从风险中获得的收益，企业在项目上的前期投入也将成为沉没成本；②可能影响企业经营绩效；③可能带来新的风险。