坏账的发生，不仅会给企业带来损失，甚至会影响到企业正常生产经营活动的进行，而且也会影响单位预算的执行，造成资金的浪费。因此，作为财会人员应积极探究坏账产生的原因，并据此采取切实可行的应对措施，一方面预防坏账的发生，另一方面加强对坏账的管理和核算，从而确保会计信息的真实和完整。
坏账的核算机理
公司制企业：为了核算坏账准备金的提取和实际核销情况，在采用“应收账款余额百分比法”下需要设置“坏账准备”账户和“资产减值损失”账户。具体核算坏账时应注意以下事项。
第一，首次计提坏账准备：年度终了时，会计人员应根据年末应收款项的余额和估计的坏账准备提取率计提坏账准备，计算公式为：坏账准备应计提金额＝应收款项年末余额×坏账计提率。会计处理为：借记“资产减值损失—— —坏账准备”科目、贷记“坏账准备”科目。
第二，以后年度计提坏账准备：主要是根据应收款项的年末余额和坏账准备计提率对“坏账准备”账户余额进行调整，有3种情况：一是当“坏账准备”账户年末为借方余额时应补提，补提的金额为应计提金额和借方余额的和，按照补提金额借记“资产减值损失—— —坏账准备”科目、贷记“坏账准备”科目。二是当“坏账准备”账户年末为贷方余额，且小于应计提金额时，则按两者之差补提，按照补提金额借记“资产减值损失—— —坏账准备”科目、贷记“坏账准备”科目。三是当“坏账准备”账户为贷方余额，且大于应计提金额时，则按两者之差冲销，会计处理为：借记“坏账准备”科目、贷记“资产减值损失—— —坏账准备”科目。
第三，对已核销的坏账收回业务，正确的会计处理是借记“应收账款”科目、贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目、贷记“应收账款”科目，切不可直接做以下处理：借记“银行存款科目”、贷记“坏账准备”科目。
小企业：当应收及预付款项符合坏账确认条件之一时，小企业即可把在减除可收回的金额后无法收回的应收及预付款项作为坏账损失处理，借记“营业外支出—— —坏账损失”科目、贷记“应收账款”等科目；对已核销坏账在以后会计期间收回时，借记“银行存款”科目、贷记“营业外收入—— —收回坏账”科目。
事业单位：当事业单位的应收及预付款项满足坏账确认条件之一时，应首先按照规定的程序报请主管部门、财政部门审批，同时将无法收回的应收及预付款项转入待处置资产，借记“待处置资产损溢—— —处置资产价值”科目，贷记“应收账款”“预付账款”“其他应收款”等科目；其次根据财政部门的审批意见予以核销，借记“其他支出—— —资产处置损失”、贷记“待处置资产损溢—— —处置资产价值”科目；再其次对已核销应收款项在以后会计期间又收回时，借记“银行存款”科目、贷记“其他收入—— —收回已核销应收及预付款项”科目。
行政单位：行政单位对坏账的核算分为两步。第一步是对坏账的确认，一方面要报经同级财政部门审批，另一方面通过“待处理财产损溢—— —待处理财产价值”账户进行调账，做到账实相符：借记“待处理财产损溢—— —待处理财产价值”科目、贷记“应收账款、预付账款”等科目。第二步根据财政部门的审批意见与债权的性质或类别对已经发生的坏账再分别进行核销：核销应收账款时，借记“其他应付款—— —应收账款核销”科目、贷记“待处理财产损溢—— —待处理财产价值”科目；核销预付账款时，借记“资产基金—— —预付账款”科目、贷记“待处理财产损溢—— —待 处理财产价值”科目；核销其他应收款时，借记“经费支出—— —其他应收款核销”科目、贷记“待处理财产损溢—— —待处理财产价值”科目。
对已核销的应收款项在以后会计期间收回的业务，则应针对债权的不同类别分别进行处理：应收账款在以后期间收回时计入“应缴财政款”科目。对于其他应收款：如果是核销年度内收回的应冲减“经费支出”科目，核销年度以后收回的则应根据资金性质分别计入“财政拨款结转”“财政拨款结余”科目。预付账款则相对复杂，应按照形成预付账款的资金来源与性质分别处理：如果是财政资金安排的预付账款、但预付款项目又未完成，坏账收回时应计入“财政拨款结转”科目，如果是财政资金安排的、预付款项目已经完成，坏账收回时则计入“财政拨款结余”科目，如果是非财政资金安排发生了坏账而后又收回时，计入“其他资金结转结余”科目等。
加强对应收款项的管理避免坏账的发生
一是要建立和健全坏账的内部控制制度，并对坏账进行经常性的审查与分析。同时，定期或不定期地开展对坏账内部控制制度执行情况的检查与分析工作。
审查坏账准备的计提是否符合相关制度 的规定，计提的范围及标准是否合理、合法。此外，检查分析坏账准备制度的执行情况：重点检查分析坏账损失的确认与处理是否经过必要的审批程序、其报批手续是否合规；坏账准备是否按规定的方法和比例提取，计提金额是否准确；坏账准备及坏账的核算是否符合现行制度的规定，有无任意列支的情况；收回的坏账是否及时入账，有无被侵吞、挪用的现象等。
二是要采取切实可行措施，加强对应收款项的管理。加强应收款项管理的针对性措施主要包括两个方面：其一，各单位特别是企业要分门别类地建立客户档案，并进行有效的信用评估和跟踪记录。首先在决定是否采取赊销策略前应慎重地对客户的诚信程度等进行调查了解，根据信用等级的不同分别采取销售策略；其次签订符合《合同法》要求的购销合同，因为购销合同是解决债权债务纠纷的根本依据。
其二，建立健全债权债务管理制度，明确划分债务催讨责任，应从3个方面加强对应收款项的控制：事前控制（即从签约到发货阶段）可根据对客户的资信状况，选择信用良好的客户进行交易，并签订规范的《购销合同》。事中控制（即从发货到收款阶段）每次发货前必须与销售合同逐一核对，建立收款记录、定期进行账龄分析，这是避免发生坏账的必要措施。财会部门至少应每月同客户核对一次账目，同时编制账龄分析表，进而明确收款或催款的责任，且详细记录每笔货款的结算情况。事后控制（即从欠款到追收阶段）对已发生的应收款项，可按账龄及其收取的难易程度，进一步明确落实账款的催讨责任。
对于确实资金周转困难的债务人，要制定还款计划，或采取诸如以资产清偿债务、债务转为资本、延长还款时间等债务重组策略。对于拖欠时间较长的款项或资信程度较差的客户，应适时启动账款催收预案，根据债务人不同的情况分别采取预告、警告、律师函等措施，必要时应果断采用仲裁或诉讼等法律手段，尽可能地避免坏账的发生或把坏账损失减少到最低限度。
联系客服
