目前，国家对小规模纳税人尤其是处于创业初期的小规模纳税人政策上的红利主要体现在三点：1.小规模纳税人在小规模纳税人期间可取得增值税专用发票;2.小规模纳税人转为一般纳税人之后可抵扣小规模纳税人期间的进项税额，前提是转为一般纳税人之后，销售方配合红冲发票(专票)，新开蓝字增值税专用发票;3.试点地区住宿业小规模纳税人可自开增值税专用发票。
小规模纳税人在小规模期间取得的增值税专用发票如何处理才能抵扣进项税额呢?
《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2015年第59号)规定，纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。
该公告的实质就是允许小规模纳税人抵扣进项税额，但应注意两个问题：一是小规模纳税人经营一段时间后取得了一般纳税人资格;二是其取得一般纳税人资格之后，取得了冲红新开的增值税专用发票(认定或申请为一般纳税人之后的日期供应商为其开具的专用发票)。
至于如何开具红字专用发票，可参见《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国税总局公告2016年第47号)，按最新规定执行即可。
实务举例：ABC公司是一家经营商务专机销售的民营公司，2016年4月6日成立，因各种原因在筹建期尚未及时取得一般纳税人资格，未取得生产经营收入，未按销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税。其购入一架国内小型商务机价税合计117万元(税率17%、税额17万元)，取得增值税专用发票，因当时处于小规模纳税人期间，无法抵扣进项税额。当时入账分录：(单位：万元，下同)
借：库存商品 117(含增值税价款)
贷：银行存款 117
该公司在2016年6月1日取得了一般纳税人资格(未实行辅导期)。该公司财务人员依据国家税务总局公告2015年第59号文件、国家税务总局公告2016年第47号文件相关规定，在2016年8月8日取得了冲红新开的增值税专用发票，而后调整了库存商品价值，入账分录如下：
借：应交税费——应交增值税——进项税额 17
贷：库存商品 17
该公司小规模纳税人期间购买了一台网络服务器4.68万元，为增值税普通发票(税额0.68万元、税率17%)。小规模纳税人期间入账处理如下：
借：固定资产 4.68
贷：银行存款 4.68
取得一般纳税人资格之后，清查固定资产时，发现规格型号开票严重有误，经协商请对方同意取得了新开的增值税专用发票(作废了原增值税普通发票)，账务处理如下：
借：应交税费——应交增值税——进项税额 0.68
贷：固定资产 0.68
同时调整了固定资产卡片。
可见该政策的效应，尤其是在大型固定资产的采购上会发生很大的金额差异，比如几年前某新成立的民用通用航空公司购买飞机就损失掉了该进项税额。
随着营改增的推进，作为企业的财税人员，一方面需要及时掌握国家财税政策的变化，不断学习、与时俱进;另外也要领会和参透国家政策的精神实质、内涵。只有这样，才能把控企业的涉税风险，同时维护企业的利益最大化。
作者单位：北京进化者机器人科技有限公司
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