2017.3.17中国税务报
编者按 为助力企业转型升级，规范、拓展税收筹划业务，中税协日前发布了《税收筹划业务规则（试行）》（以下简称《规则》）。海华税务师事务所承担了《规则》的具体编写任务。为了帮助读者更好地了解税收筹划这项难度大、要求高的业务，我们邀请海华税务师事务所合伙人深度解读《规则》。
为什么要制定《规则》
在经济产业结构升级进程中，消费模式不断变化，不同行业的经营内容和模式越趋复杂，原来看似清晰的税收判断规则亦越发模糊。加之近年来税收政策不断变化、更新，企业对税收政策的解读和分析需要更专业的技术支撑。同时，随着税收征管技术不断升级，税收检查力度不断加强，笔者认为，企业的税务管理工作不仅应该关注经营项目发生后的税务缴纳事项，更应渗透至企业顶层设计、重大事项安排、企业风险控制和整体经营统筹中。
税收筹划作为企业税务管理的重要组成部分，着眼于各类法规综合应用，站在企业的角度，在遵从各项法律法规的前提下，充分利用税收政策，达到最优化税负。这就需要税法专业底蕴深厚的人才，协助企业分析各类业务现状，出具恰当方案并加以实施，才能达成目标。因此，税务师作为专业队伍，应从税法遵从度、税收风险识别、享受税收优惠能力以及税务规划设计等方面为各类型纳税主体提供统筹服务。
税务师开展税收筹划业务已有较长时间，但什么是税收筹划、税收筹划要经过哪些程序、如何控制税收筹划风险等问题存在很多争议，需要统一认识。正是在这种背景下，中税协将税收筹划业务纳入到执业规则建设中，制定了《规则》，很有前瞻性。
《规则》有哪些作用
为开展税收筹划服务提供方法论
《规则》结合中税协已发布的各项业务规则，总结各类型的税收筹划业务实战经验，从定位概念、实施原则、实施步骤以及辅助工具等四方面为税务师在实施税收筹划业务时提供具备实用性和指导性的业务指引。
同时，《规则》中提供了《税收筹划报告》模板、《税收筹划业务约定书》模板以及《税收筹划业务服务保密协议》模板，供税务师在业务承接和实施服务过程中参考使用。
明确了税收筹划服务的目标
《规则》将税收筹划业务的目标定义为满足委托人战略发展、风险防范以及降本增效的经营需求，既不一味追求税收效益，亦不局限于税收元素的考虑，明确税收筹划在一定程度上需要体现委托人的整体效益，实现综合平衡的效果。税务师以国家税收政策及其他相关法律法规为基础，制定不同的参考方案，并根据专业判断为委托人提供实施取向，即税务师在服务过程中需要不断进行辩证分析，充分考虑委托人的需求、政策规定以及客观条件等因素，不夸大也不弱化某一项筹划因素，在风险与收益、现实操作与理论分析中保持独立专业性，使最后的服务成果体现税务师的专业服务价值。
值得注意的是，考虑到企业实施税收筹划方案过程中，可能受企业内部各方面因素综合影响，因此，《规则》并没有要求税务师对税收筹划的实施成效作出承诺，明确划分税收筹划与方案实施的边界。
指明了税收筹划的主要内容
从普罗大众对税收筹划业务的理解来看，税收筹划服务总与“合法避税”、“侵蚀税基”等负面、不全面的词语挂钩。其实，税收筹划的内核并不是从风险中取得收益，而是在政策风险中保护收益，同时还能正确享受国家的税收优惠和政策，避免因企业对税收法规的认识不清晰而遗漏应有的政策红利。
因此《规则》在服务内容中，明确了税收筹划服务的主要内容是“降低税务风险，提供税收遵从度”，提出的设计方案具备“合理商业目的”，可以为委托人“优化税负”。税务师在为委托人提供税收筹划服务时，根据《规则》的业务流程指引，运用科学辩证的方法和数据分析工具，协助委托方先从税务风险的角度出发进行统筹，根据正常的商业营运逻辑提出具体风险点提示及回避方案、加强税务管理质量方案、税收优惠享受方案以及税收属性判断结果等系列成果，以达到筹划后的营运模式比筹划前的更好。
此处的“更好”并非片面地指税务师为委托人筹划，追求“少缴税”甚至“不缴税”，而是令委托人“不多缴税”、“少罚款”或者不缴“糊涂税”。
列出了税收筹划要遵从的原则
最后，《规则》中列明，税务师在实施税收筹划业务时需要遵从的三个原则：依法提供服务原则，程序、内容并重原则以及诚信及保密原则。三个原则均从风险管控的角度制定，以实现购买服务的委托人可以获得降低税收风险的成果，税务师控制职业风险的目的。
《规则》有哪些特点
对具体业务的指引更为细致清晰
税收筹划与其他鉴证业务不同，并没有具体的业务流程指引或者参考，税务师按照自身的业务习惯或者委托人的需求按照一定的逻辑步骤完成整个服务过程。本次发布的《规则》很好地补充了这一空白，对业务承接、业务计划、业务实施以及业务报告的内容、步骤、注意事项等作出了清晰明确的指引。
要求业务承接阶段注重沟通
在业务承接阶段中，税务师在承接业务前，需要与委托人进行深入交流，了解委托人的服务需求，收集委托人面临的信息和情况，厘清双方的理解偏差，并通过职业判断和过往实施经验，确定是否承接该委托。《规则》的附件中包括了《业务承接约定书》的模板，最大限度地在税务师制定双方服务协议给予内容指引。
要求业务实施阶段注重方法
在业务实施阶段，《规则》列出税收筹划业务经历的一般工作阶段，包括数据及信息收集、政策法规解读、筹划方案设计与数据试算、综合辩证分析、成果沟通讨论、税收筹划报告起草和提交，并细致地提出每个阶段需要用到的工具及注意事项。
《规则》指出，“对涉及委托人重要事项及重大经济利益等资料，税务师可要求委托人签字或盖章确认。”正是为了保证税收筹划业务成果的有效性，减少业务成果的偏差，降低税务师的服务风险。
同时，根据《国家税务总局关于建立税务机关、涉税专业服务社会组织及其行业协会和纳税人三方沟通机制的通知》（税总发〔2016〕101号），涉税专业服务社会组织和纳税人，可以就税收政策执行中与税务机关存在的分歧进行反映，因此，《规则》也提出，税务师对相关税收法律法规理解不同所导致的分歧，应向税务机关提请确认。但在沟通过程中，税务师需要注意信息保密，并提前告知委托人提请确认事项。
最后，《规则》中提出税收筹划业务中最重要的工具是综合辩证分析，税务师需要通过不同方案的分析，细致地向委托人展示不同方案的优势和不足，内容包括分析政策适用性、比较试算结果、比较管理及操作成本、分析行业特性及业务模式以及分析委托人风险接受程度。综合辩证分析是体现税收筹划业务的关键，它体现了税务师是否依照税收政策以及其他法律法规执行，是否综合考虑委托人的实际情况，是否通过科学数据分析方法进行量化比较，以及是否从实操可行性出发提出建议。通过综合辩证分析，税务师最后需要就不同方案列出优劣比较，并根据专业经验向委托方提出选择方案的取向性建议，增加服务价值。
要求规范提供税收筹划报告
税收筹划业务的成果是税收筹划报告，《规则》中列出了税收筹划报告的主体内容，包括委托人情况的概括、与实现税收筹划有关政策法规、提出税收筹划方案、风险提示等。而在附件的《税收筹划报告模板》中，提出了服务成果中需要展示的要素和内容，特别是最后一项“本报告使用说明”，列出委托人或者报告使用人阅读、采用本税收筹划报告信息的注意事项，避免因为使用不当而造成损失。
（作者:冯海坚黄嘉泰 单位：海华税务师事务所有限公司）
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