郑茹茹 缪安妮
2018年7月，国家税务总局发布《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2018〕77号）规定，自2018年1月1日~2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。对此，如何判断自己是小微企业，以及如何按规定享受企业所得税税前扣除的优惠，是纳税人最为关注的问题，本文通过案例作简要说明。
案例A：新虹广告服务有限公司（以下简称新虹公司）为本年度新办企业，7月5日，会计小苏在电子税务局上完成了增值税和企业所得税申报，累计实际利润52万元，不符合原小型微利企业标准，应缴纳企业所得税13万元。
前款所称小型微利企业，按照财税〔2018〕77号文件规定，指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
财税〔2018〕77号文件发布后，新虹公司因符合前述条件，按照新政策标准应为小型微利企业，但由于财税〔2018〕77号文件以及后续出台的国家税务总局2018年第40号公告分别在7月11日、13日发布，在企业第二季度申报预缴之后，导致新虹公司第二季度的申报没有享受到减半征税的优惠。为此，小苏咨询了税务人员，被告知按照国家税务总局公告2018年第40号第四条第五款规定，本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件的，预缴时本年度累计实际利润额或者累计应纳税所得额不超过100万元的，可以享受减半征税政策。那么，之前多缴的税款可以在下一季度申报预缴的企业所得税税款中抵减。10月申报时，假设新虹公司2018年前三个季度累计利润为80万元，可享受减半征税政策，第三季度应预缴企业所得税-5万元（80×50%×20%－13）。
案例B：青创科技有限责任公司（以下简称青创公司）2017年汇算清缴时应纳税所得额为75万元，没有享受到小微企业的优惠政策。2018年7月财税〔2018〕77号文件发布后，青创公司法定代表人李总喜出望外，因为根据国家税务总局公告2018年第40号第四条第四款规定，上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业，预计本年度符合条件的，预缴时本年度累计实际利润额或者累计应纳税所得额不超过100万元的，可以享受减半征税优惠。李总预计本公司2018年度的累计实际利润额不会超过100万元。假设1月~9月青创公司累计利润额为80万元，前两个季度已预缴所得税15万元，在10月企业所得税预缴申报时按照可享受减半征税的政策，即10月申报企业所得税额为-7万元（80×50%×20%－15）。
但在2018年度汇算清缴时，假设青创公司的累计实际利润额将达到110万元，不符合小型微利企业的标准，根据国家税务总局公告2018年第40号第五条规定，企业预缴时享受了减半征税政策，年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款。那么青创公司就只能按规定申报补缴所得税税款，应补税额12.5万元（110×25%－15）。
案例B的延伸：假设1月~9月青创公司累计利润额将达到102万元，已预缴企业所得税25.5万元，但在第四季度出现了亏损，累计利润额为90万元，那么在年度汇算清缴时，该企业可享受小微企业减半征税的优惠政策，申报企业所得税税额为-3万元（90×25%－25.5）。截至第四季度本年累计多缴所得税额3万元，可在年终汇算清缴时与当期应缴所得税合并计算后形成应补（退）税额，再按规定进行处理。
（作者单位：国家税务总局平阳县税务局）
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