作者：严颖
2019年1月17日，财政部、国家税务总局发布《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号，以下简称13号文件），接着1月18日国家税务总局发布了《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号，以下简称2号公告）规定了实施小微企业普惠性税收减免政策有关事项。本文根据上述政策梳理了九个问题八个案例，供读者参考。
一、增值税小微优惠是如何规定的？
对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，2019年1月1日至2021年12月31日免征增值税。
案例1：A公司是增值税小规模纳税人，2019年一季度取得物业费28万元。
解析：根据13号文件规定，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，2019年1月1日至2021年12月31日免征增值税。该公司季度销售额不超过30万元，不用缴纳增值税。
此前该情况应交增值税为：280000÷1.03×3＝8155.34（元）。
二、享受企业所得税优惠的小型微利企业需符合哪些条件？
享受企业所得税优惠的小型微利企业指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。
三、小型微利企业的企业所得税税率是多少？所得减按多少计入应纳税所得额？纳税人如何享受？政策执行期限是什么？
企业所得税税率是20%。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额。
小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。
执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。
案例2：甲企业从事国家非限制和禁止行业，2019年度应纳税所得额为300万元，从业人数300人，资产总额5000万元，计算2019年应缴纳的企业所得税。
解析：根据13号文及2号公告规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
因此，该企业2019年应缴纳企业所得税＝100×25%×20%＋（300-100）×50%×20%＝100×5%＋200×10%＝25（万元）。
此前该情况不在小型微利企业范围之内，需要按25%的法定税率缴纳企业所得税75万元（300×25%）。
四、小型微利企业的从业人数是否包括劳务派遣用工？从业人数与资产总额指标是如何计算的？
小型微利企业的从业人数包括劳务派遣用工。根据13号文件规定，从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
案例3：某企业2019年8月开业，8月在职员工60人，劳务派遣人员50人；9月在职员工60人，劳务派遣人员20人；计算从业人数的季度平均值。从业人数季平均值＝（60＋50＋60＋20）÷2＝95（万元）。
五、小型微利企业季度预缴时如何判断是否为小型微利企业？
根据《企业所得税法》及2号公告规定，小型微利企业所得税统一实行按季度预缴，于季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照13号文第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。
案例4：A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：
解析：A企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：
注：本案例摘自总局2号公告解读，但笔者对案例中的从业人数部分有异议，上季度末和本季度初人数通常是一样，但不排除季初当天出现大量招聘和辞退的情况。
六、原不符合小型微利企业条件预缴期间符合条件了，应如何享受优惠？
原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按2号公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。
案例5：C企业2019年第一季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但是此后的第二季度和第三季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。第一季度至第三季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元。（本案例摘自总局2号公告解读）
解析：C企业在预缴2019年第一季度至第三季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：
七、哪些税种可以由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征？已依法享受其他优惠政策的，能否叠加享受？
资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加，共6项地方税种和2项附加。可以与其他优惠政策叠加享受。
以城镇土地使用税为例，根据《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128号），对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。在此基础上，如果各省（自治区、直辖市）进一步对增值税小规模纳税人城镇土地使用税采取减征50%的措施，则最高减免幅度可达75%。
八、投资初创科技型企业能享受什么样的优惠政策？
（一）公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业（以下简称初创科技型企业）满2年（24个月，下同）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
案例6：某公司制创投企业于2017年1月1日以100万元投资了初创科技型企业，该笔投资符合财税〔2018〕55号文件规定的条件。2019年度汇算清缴时，应纳税所得额（抵扣前）为50万元，可抵扣多少？
解析：根据13号文件规定，2019年1月1日前2年内发生的投资，自2019年1月1日起投资满2年且符合本通知规定和财税〔2018〕55号文件规定的其他条件的，可以适用财税〔2018〕55号文件规定的税收政策。根据《财政部、国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）规定，公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满2年（24个月，下同）的，可以按照投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
因此，该企业应纳税所得额（抵扣前）为50万元，可抵扣的投资额为70万元（100×70%），当年实际抵扣应纳税所得额50万元，剩余20万元可结转2020年及以后年度抵扣。
（二）有限合伙制创业投资企业（以下简称合伙创投企业）采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：
1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
案例7：某合伙创投企业2019年1月1日投资于A初创科技型企业500万元，截至2021年1月1日，该投资符合投资抵扣税收优惠相关条件（假设无其他符合投资抵扣税收优惠的投资）。张某是该合伙创投企业的个人合伙人，2021年12月31日，张某对该合伙创投企业实缴出资300万元，占全部合伙人实缴出资比例的5%。该合伙创投企业2021年度实现经营所得200万元，对张某的分配比例为3%。张某2021年度实际抵扣投资额是多少？
解析：根据财税〔2018〕55号文件规定，有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：
1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。该合伙创投企业截至2021年末，符合投资抵扣条件的投资共500万元，因此可抵扣投资额为350万元（500×70%）。
2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。张某对合伙创投企业的出资比例为5%，张某可抵扣投资额17.5万元（500×70%×5%）。2021年度张某自合伙创投企业分得的经营所得为6万元（200×3%）＜17.5万元，因此，张某2021年实际抵扣投资额为6万元，还有11.5万元（17.5－6）结转以后年度抵扣。
（三）天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。
天使投资个人投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。
案例8：王某是天使投资个人，2019年1月注资2000万元直接投资到初创型科技企业乙公司，成为乙公司的股东，2021年1月，王某以3500万元转让其持有的乙公司的股权，需要计算缴纳个人所得税。应缴纳多少个人所得税？
解析：假设王某不是天使投资个人，转让股权缴纳个税时，应纳税所得额为1500万元（3500－2000），个人所得税为300万元（1500×20%），但王某是天使投资个人，根据财税〔2018〕55号文件规定，在正常扣除股权投资成本外，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额，当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣，即应纳税所得额100万元（3500－2000－2000×70%），只需要缴纳个人所得税20万元（100×20%）。
九、创投企业和天使投资，投资初创科技型企业享受优惠政策，对被投资的初创型科技企业有什么要求？
根据13号文件规定，自2019年1月1日起，初创科技型企业，应同时符合以下条件：
1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业；
2.接受投资时，从业人数不超过300人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过5000万元；
3.接受投资时设立时间不超过5年（60个月）；
4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；
5.接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。
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