近期，财政部、税务总局、海关总署三部门联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》 （下称“39号公告”）。公告中明确，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。4月30日，国家税务总局发布公告（国家税务总局公告2019年第20号）对办理增值税期末留抵税额退税有关事项做了进一步明确。
过去，我国对于期末留抵税额一直采取结转以后期间抵扣的政策，不涉及留抵退税。此次改革，对于广大纳税人来说，无疑是个重大的利好。好的政策如何能正确应用到企业当中，合理为企业减轻税收负担？
案例解析：某企业为一般纳税人，纳税信用等级为B级，近3年未发生过税收违法行为。2019年3月末增值税留抵税额为5万元，2019年4月—9月增值税申报情况如下：4月份销项税50万元，进项税70万元；5月份销项税40万元，进项税35万元；6月份销项税60万元，进项税50万元；7月份销项税60万元，进项税75万元；8月份销项税60万元，进项税70万元；9月份销项税45万元，进项税70万元。2019年4月—9月已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额共计333万元，同期全部已抵扣进项税额为370万元(包括农产品收购发票税额及国内旅客运输非专票37万元)。
请问：分析是否适用增值税留抵退税政策？若适用，计算退税额。
①计算各期留抵税额
3月份留抵税额：5万元；
4月份增值税50万-70万-5万=-25万元，留抵税额：25万元，增量留抵：20万元；
5月份增值税40万-35万-25万=-20万元，留抵税额：20万元，增量留抵：15万元；
6月份增值税60万-50万-20万=-10万元，留抵税额：10万元，增量留抵：5万元；
7月份增值税60万-75万-10万=-25万元，留抵税额：25万元，增量留抵：20万元；
8月份增值税60万-70万-25万=-35万元，留抵税额：35万元，增量留抵：30万元；
9月份增值税45万-70万-35万=-60万元，留抵税额：60万元，增量留抵：55万元；
小结：4-9月连续6个月各期增量留抵金额均大于零。
第6个月（即9月份）增量留抵税额(55万元)不低于50万元。
②计算增量留抵税额=2019年9月期末留抵税额60万元-2019年3月期末留抵税额5万元=55万元。
③计算进项构成比例=（333万元/370万元）×100%=90%
④允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%=55×90%×60%=29.70万元
⑤该企业应在2019年10月增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。
⑥会计处理：收到退还的期末留抵税额时：
借：银行存款29.70万元
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）29.70万元
⑦纳税申报：办理增值税纳税申报时，将期末留抵退税额填列到《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”栏次中。
（本版文章仅代表作者个人观点）
联系客服
