（二）“未交增值税”二级明细科目（掌握）
核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多预缴的增值税也在本明细科目核算。
月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交增值税——未交增值税
【例题】某企业当月增值税账户贷方销项税额为10万元，借方的进项税额为5万元，已交税金为3万元。
月末账务处理为：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 20000
贷：应交增值税——未交增值税 20000
下月申报纳税时，会计处理为：
借：应交税费——未交增值税 20000
贷：银行存款 20000
【例题·单选题】某商贸公司为增值税一般纳税人，
A.借：应交税费——应交增值税（已交税金） 148000
贷：银行存款 148000
B.借：应交税费——未交增值税 148000
贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 148000
C.借：以前年度损益调整 148000
贷：银行存款 148000
D.借：应交税费——未交增值税 148000
贷：银行存款 148000
【答案】D
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，
A.借：以前年度损益调整 12000
贷：银行存款 12000
B.借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 12000
贷：银行存款 12000
C.借：以前年度损益调整 12000
贷：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 12000
D.借：应交税费——未交增值税 12000
贷：银行存款 12000
【答案】D
1.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算。
【例题】某工业企业系增值税一般纳税人，2012年2月以60万元的含税价格转让一辆自己使用过的奥迪轿车，轿车账面原值100万元，累计折旧30万元。
应纳增值税=600000÷（1+4%）×4%×50%=11538（元）。
①注销固定资产：
借：固定资产清理 700000
累计折旧 300000
贷：固定资产 1000000
②取得转让收入时
借：银行存款 600000 ①
贷：固定资产清理 588462 ③（倒挤）
应交税费——未交增值税 11538 ②
③缴税时
借：应交税费——未交增值税 11538
贷：银行存款 11538
④注销“固定资产清理”：
借：营业外支出 111538（700000-588462）
贷：固定资产清理 111538
2.一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题。
（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
（2）对“增值税欠税税额”与“期末留抵税额”进行比较，按两者较小的金额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目。
【例题】某企业2012年2月已欠缴增值税15万元，若3月份当期期末留抵税额10万元，则3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 100000（红字）
贷：应交税费——未交增值税 100000（红字）
【例题】某企业2012年3月欠缴增值税10万元，若2012年2月当期期末留抵税额15万元，则3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 100000（红字）
贷：应交税费——未交增值税 100000（红字）
（三）“增值税检查调整”专门账户（重要，掌握）
增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。
1.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目（补税）；
2.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目（抵税）；
3.全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。
【例题】某企业的主管国税机关对该企业增值税纳税情况进行检查时，发现企业将以前购进的甲材料用于单位厂房扩建，企业仅以账面金额100000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算，该材料进项税额已经认证抵扣。税务机关要求该企业在本月做出调账处理并补缴税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。
【答案】
借：在建工程 17000
贷：应交税费——增值税检查调整 17000
借：应交税费——增值税检查调整 17000
贷：应交税费—未交增值税 17000
借：应交税费——未交增值税 17000
贷：银行存款 17000
【例题·多选题】以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有（ ）。（2002年）
A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户
B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目
C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目
D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费——增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费——增值税检查调整”账户无余额。
【答案】ABD
【提示】教材“（四）营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定”
（四）应缴消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加
1.消费税
2.营业税
3.资源税
原油、天然气：改为按销售额征收资源税。
4.城市维护建设税、教育费附加
计提应缴纳的城市维护建设税和教育费附加时，
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交城建税（7%、5%、1%）
应交税费-应交教育费附加（3%）
5.出售不动产，通过“固定资产清理”科目核算。
（五）应缴所得税
1.企业按照税法规定计算应缴的所得税，
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
2.缴纳时，
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款等
（六）应缴土地增值税
1.房地产开发企业转让其开发的房地产，应缴纳的土地增值税：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交土地增值税
2.其他企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附属物的一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应计算应缴纳的土地增值税：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
（七）应缴房产税、城镇土地使用税和车船税
企业按规定计算应缴的房产税、城镇土地使用税、车船税时：
借：管理费用
贷：应交税费——应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税
（注意：印花税不通过该“应交税费”科目核算）
（八）应缴个人所得税
（九）应缴矿产资源补偿费
借：管理费用
贷：应交税费——应交矿产资源补偿费
借：应交税费——应交矿产资源补偿费
贷：银行存款等
（十）应缴保险保障基金
借：管理费用
贷：应交税费——保险保障基金
借：应交税费——保险保障基金
贷：银行存款
（十一）应缴印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。
1.印花税
借：管理费用
贷：银行存款
2.契税
借：固定资产（购置不动产）
无形资产（土地使用权）
贷：银行存款
3.车辆购置税
借：固定资产
贷：银行存款
4.耕地占用税
借：在建工程
贷：银行存款
二、“营业税金及附加”科目
见表
【例题·单选题】企业在经营活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加”科目中核算的是（ ）。（2007年）
A.房产税
B.城镇土地使用税
C.教育费附加
D.车船税
【答案】C
三、“所得税费用”科目
四、“递延所得税资产”科目
五、“递延所得税负债”科目
（所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债详见第九章）
六、“以前年度损益调整”科目（重要）
（一）本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。
企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。
（二）以前年度损益调整的主要账务处理
1.企业调增以前年度利润或减少以前年度亏损时（即增加利润），借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损时（即减少利润），借记“以前年度损益调整”，贷记有关科目。
2.由于以前年度损益调整增加的所得税，借记本科目，贷记“应交税费-应交所得税”；由于以前年度损益调整减少的所得税，借记“应交税费-应交所得税”，贷记本科目。
3.本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”。
（三）本科目结转后应无余额。
【例题】某企业2012年10月取得捐赠收入100000元，以银行存款收讫，计入“资本公积”账户。2013年2月，注册税务师审核时发现该笔业务（企业已结账）。调整：
借：资本公积 100000
贷：以前年度损益调整（营业外收入） 100000
借：以前年度损益调整（所得税费用） 25000（100000×25%）
贷：应交税费——应交所得税 25000
借：以前年度损益调整 75000（100000-25000）
贷：利润分配——未分配利润 75000
【例题】某企业2012年10月取得当地政府补助收入100000元，计入“营业外收入”账户。2013年2月，注册税务师审核时发现该笔收入按现行规定可以享受优惠政策，但是企业纳税申报时未考虑（企业已结账）。调整：
借：应交税费——应交所得税 25000
贷：以前年度损益调整（所得税费用） 25000
借：以前年度损益调整 25000
贷：利润分配——未分配利润 25000
【例题】某企业内部食堂（非独立核算）2012年取得对外服务的餐饮收入100000元，计入“营业外收入”账户，未计提营业税、城建税和教育费附加。2013年2月，注册税务师审核时发现该笔业务。调整：（假定该企业位于市区，不考虑滞纳金及罚款，注册税务师审核时企业已结账）
借：以前年度损益调整（营业税金及附加） 5500
贷：应交税费——应交营业税 5000（100000×5%）
应交税费——应交城市维护建设税 350（5000×7%）
应交税费——应交教育费附加 150（5000×3%）
借：应交税费——应交所得税 1375（5500×25%）
贷：以前年度损益调整（所得税费用） 1375
借：利润分配——未分配利润 4125
贷：以前年度损益调整 4125
【例题·单选题】在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应在（ ）科目进行反映。（2002年）
A.借记“利润分配——未分配利润”
B.借记“以前年度损益调整”
C.贷记“以前年度损益调整”
D.贷记“应交税费——应交所得税”
【答案】C
七、“营业外收入”科目
属于损益类科目，核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税或直接减免的增值税。
例如：软件开发企业，享受增值税即征即退政策。
应退增值税=144万-1000（万元）×3%=114万元。
八、“其他应收款——应收出口退税款”科目（详见第八章）
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