（四）出口退税的计算、代理及审核
1．外贸企业出口货物，采取“先征后退”的办法。
【例题】某外贸公司从国内某设备生产企业购进一台机电设备出口到俄罗斯，购进价格100万元，增值税17万元，外销价格折合成人民币120万元。根据规定，该机电设备增值税退税率为13%。
图解
提示：出口退税的实质是退你自己承担过的进项税。
购入时：
借：库存商品 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170000
贷：银行存款等 1170000
出售时：
借：应收外汇账款等 1200000
贷：主营业务收入 1200000
借：主营业务成本 1000000
贷：库存商品 1000000
计算不予退税部分（即进项税额转出），进项税额转出=1000000×（17-13%）=40000（元）
借：主营业务成本 40000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 40000
申请退税：
借：其他应收款 130000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 130000
收到出口退税时
借：银行存款 130000
贷：其他应收款 130000
提示如何理解：外贸企业先支付了（即，先征）17万增值税“进项税额”，经过审核税务机关又退了（即，后退）13万，4万不退的税款由企业自行承担，进入“主营业务成本”。
主营业务成本=100+4=104（万元），主营业务收入120万元，毛利16万元。
提示：与软件退税对比理解，实质不同。
即征即退税额=144万-1000万×3%=114万，114万是企业代收代缴的增值税（增值税并不是企业负担的，而是最终有消费者承担的），国家退税是一种政策扶持，所以进“营业外收入”。
2.生产企业出口货物，采取“免、抵、退”税办法。
▲一般贸易的核算（重点掌握，不涉及进口免税料件加工出口业务）。
先从理论上理解“免、抵、退”税过程：分三种情况理解。
图解①
总结：
“免”——就是出口免税。
“抵”——就是用“内销应纳的税款
“退”——够抵不退，还得交税4。
提示：如果全是外销，就不存在抵了。
图解②
总结：
“免”——就是出口免税。
“抵”——就是用“内销应纳的税款
“退”——不够抵（7-13=-6），退6。
图解③
总结：
“免”——就是出口免税。
“抵”——就是用“内销应纳的税款”抵“外销应退的税税款”。
“退”——不能退内销的留抵税额4，只能退外销的应退13。
提示：这就是“退小不退大”的原理。
图解④
在实践中，购进时支付的进项税额（如动力等）无法分清用途，内销外销合二为一一起算：
提示：在实践中，由于很难算清不予退税的金额，所以只能统一按国家规定的公式计算。
★当期免抵退不得免征和抵扣税额（即，不予退税额）=出口货物离岸价×外汇牌价×（征税率-退税率）
提示：国家不予退税部分，由企业成本负担这部分增值税，计入“主营业务成本”。
（1）如果期末余额在“贷”方（即①），表示有应纳的增值税。账务处理：
借：应交增值税——应交增值税（未交增值税） 4
贷：应交税费——未交增值税 4
交税时：
借：应交税费——未交增值税 4
贷：银行存款 4
（2）如果期末余额在“借”方，表示有应退的增值税（即②③）。
提示：国家为了是防止出现③，即防止多退增值税，所以国家要求按下列办法计算。
①计算“免、抵、退”税总额（公式计算）=出口货物离岸价×外汇牌价×退税率
②“免、抵、退”总额与“借”方余额进行比较，退小不退大。
下面我们通过以下例题理解退税过程。
【例题·简答题】试计算该企业当期的“免、抵、退”税额，并进行账务处理。
某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2012年3月有关经营业务为：
（1）上月末留抵税额3万元；
（2）本月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，专用发票通过认证；
借：原材料（物资采购） 2000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340000
贷：银行存款等 2340000
（3）本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170000
（4）本月出口货物销售额折合人民币200万元；
借：银行存款 2000000
贷：主营业务收入 2000000
【答案及解析】
计算退税过程及账务处理:
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额（即不予退税部分，按公式）
=出口货物离岸价×外汇牌价×（征税率-退税率）
=200×（17%-13%）=8（万元）
借：主营业务成本 80000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 80000
（2）当期应纳税额=17-（34-8）-3=-12（万元）
期末出现“借”方余额，表示有应退的税额。
（3）“免、抵、退”税总额=200×13%=26（万元）
（4）“免、抵、退”税总额与“借”方余额比较，退小不退大，所以应退税12万。
借：其他应收款——应收出口退税款（增值税） 120000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 120000
收到退税时
借：银行存款 120000
贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税） 120000
（5）当期“免、抵”税额=当期“免、抵、退”总额—“退”税额=26-12=14（万元）
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 140000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 140000
图解
联系客服
