陈洪卫 前不久，财政部、国家税务总局发出《关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号，以下简称50号文件），规定自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花5元的其他账簿免征印花税。从50号文件执行1个月来的情况看，部分纳税人对相关税收优惠的条件把握不准。
案例1：今年5月16日，税务人员通过金税三期系统比对发现，A公司今年初启用新账簿时，没有申报缴纳“营业账簿”印花税。通过询问得知，企业办税人员根据财税50号文件“其他账簿免征印花税”的规定，没有申报缴纳“营业账簿”印花税。
《印花税暂行条例》第七条规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。A公司今年的账簿，应在年初启用时按每件5元贴花。50号文件规定的免税范围，是今年5月1日后新启用的账簿，A公司在年初启用的营业账簿并不在免税范围内。
案例2：今年5月6日，B公司注册成立，注册资本为1000万元，公司财务人员到办税服务厅申报缴纳印花税2500元。主管税务机关税务人员审核公司章程时，发现B公司的股东实缴资本仅为300万元，当月通知B公司办理了退税1750元。这是咋回事？
原来，《公司法》将注册资本从实缴登记改为认缴登记，企业在注册成立时，市场监管部门只登记其认缴的注册资本金额，不再登记实收资本，也不收取验资证明材料。《国家税务总局关于资本账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定，记载资金的账簿的印花税计税依据，为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。实收资本，即企业接受投资者实际投入的资本，对新注册的企业来说，就是法人或股东实际到位的资金额。对于认缴资金超过实缴资金的部分，则应遵循收付实现制，在公司实际收到出资时，再申报缴纳相应的印花税，B公司恰恰忽视了这一点。
案例3：C公司在6月初申报缴纳了5月实现的税款，税务人员在审核时发现，该公司印花税额与销售收入明显不符。通过实地核查，发现该公司存在两个问题：一是公司财务人员仅按照规定税率的一半，即万分之一点五计算印花税额；二是公司存在以电子邮件形式签订的购销业务合同，财务人员没有将这些电子合同纳入应税合同缴纳印花税。
《印花税暂行条例》列举了13种应纳税凭证，50号文件规定的印花税减税措施，只是针对其中的“营业账簿”，其余的12种应纳税凭证仍应按原有规定申报缴纳印花税。企业的购销合同包括供应、采购和销售等合同，应按购销金额的万分之三的税率申报缴纳印花税。另外，企业签订的电子合同，和通常的纸质合同只是表现形式不同，并无实质上的差别。《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）规定，对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证，按规定征收印花税。
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