作者：吴荣杰--
重庆南方金山谷农牧有限公司，
重庆 九龙坡 400039
养猪行业从2007年开始规模化大生产，到产业化大发展，2014年春节前猪价跨塌式下跌，宣告产业化大发展时代的结束和专业化大竞争时代的开始，成本控制成为专业化大竞争时代猪场的
核心竞争力。“多生、少死、降成本”将成为猪场经营管理的核心任务。成本核算是成本控制和经营分析的基础，将成为猪场经营管理的核心工作。精准合理的成本核算方法是猪场经营管理的核心要素。
一、 猪场成本核算的产品单位概念
猪场的成本核算，是把在生产过程中所发生的各项费用，按不同的产品对象和规定的方法进行归集和分配，借以确定各生产阶段产品的总成本和单位成本。根据各猪场生产目的不同，单位产品类型差异很大，如有的猪场出售断奶仔猪，有出售7
公斤为标准的，有出售10
公斤为标准的 ；有的猪场出售保育猪，有出售15
公斤为标准的，有出售20
公斤为标准的；有的猪场出售肉猪，有一条龙生产肉猪，有专门看行情饲养肉猪的；还有以生产种猪为目的，包括纯种、二元、配套系等，纯种母猪销售一般以50公斤或80公斤为标准体重，纯种公猪销售大都以80公斤为标准体重，二元种猪销售标准体重有时30公斤有时50公斤，配套系销售标准体重30、50、80公斤都有；产品销售时有标准体重的均以头为基本计价单位，超过标准体重部分再参照肉猪价格以斤计价；肉猪和淘汰猪销售全部以斤为计价单位。单位产品成本核算必须依照产品销售的类别和计价单位来开展，单位产品有头和斤两个计量单位，单位产品成本有头成本和斤成本两个概念。
二、 成本核算“群栋批”对象的确定
猪场的生产成本核算，不能以头和斤为单位归集和分配费用，必须以“群栋批”为核算对象计算总成本，再以销售或转群的产品类别的总数量来计算头成本和斤成本。所谓“群栋批”就是将猪场所有猪按不同用途和不同猪龄划分为若干猪群再分栋舍分批次进行饲养管理，即“群栋批”是猪场归集和分配生产费用的基本单位，即按“群栋批”确定成本核算的对象，具体划分标准如下：
公猪：包括公猪站的生产公猪、诱情查情老公猪；
配怀：包括断奶母猪、空怀母猪、怀孕母猪；
哺乳：包括临产母猪、哺乳母猪；
仔猪：指产房未断奶仔猪，日龄（0-23天左右），体重在0.8-7公斤；
保育：指断奶后的保育仔猪，日龄（24天—63天），体重7-20公斤；
育肥：指生长猪、育肥猪，日龄（64天以上—出栏），生长猪20-80公斤，育肥猪80-125公斤及以上，包括至105或125公斤各阶段上市育肥猪。
父母代母猪（二元）育成前期：指二元后备母猪培育前期，日龄（64天—105天），体重20-50公斤；
父母代母猪（二元）育成后期：指二元后备母猪培育后期，日龄（106天—配种），体重50-120公斤；
祖代公母猪（纯种）育成前期：指纯种后备公母猪培育前期，日龄（64天-140天），体重20-80公斤；
祖代公母猪（纯种）育成后期：指纯种后备公母猪培育后期，日龄（141天-性成熟），体重80-120公斤；
三、 猪场成本核算的基本原理和方法
1、猪场成本核算原理：生猪成本核算是按照生猪自然生长的各个阶段来划分，以各猪群各栋舍各批次的猪群作为成本核算的对象，以公猪、空断怀孕母猪、仔猪、保育猪、育成猪、后备种猪等转群、销售、死淘、清群空栏作为阶段成本核算的起始终点，以各猪群各栋舍各批次发生的生产费用“归集、摊销、转入、转出、结转”作为成本核算计算总成本和单位成本的具体方法。
2、阶段成本核算流程：以种猪场为例，以流程图表示。
3、群、栋、批成本核算方法：
（1）、分群、栋、批进行成本核算，猪群分为公猪、配怀母猪、哺乳母猪、仔猪、保育猪、育肥猪、后备种猪（祖代育成前期、后期，父母代育成前期、后期），以产房出生仔猪为批次起点，建立栋舍批号，按批次记录“料、药、工、费”饲养成本，当本批次生猪转群或销售时结转成本；
（2）、种猪种群折旧成本原值：购入种猪原值=买价+运杂费+配种前发生的饲养成本，内部供种原值=转出的成本+配种前发生的饲养成本；
（3）、配怀舍种群的待摊销种猪成本（含断奶母猪、空怀母猪、妊娠母猪、公猪）：即生产公猪和生产母猪当期耗用的“料、药、工、费”全部归集到待摊销种猪成本；
（4）、仔猪落地成本：当期配怀舍种群的待摊销种猪成本按月按窝产数比例结转到产房出生仔猪成本中；
（5）、批次断奶仔猪成本：以每单元产房为一个批次，建立栋舍批号，“本单元的哺乳母猪成本（包括临产母猪成本）+出生仔猪成本+本期仔猪饲养成本”作为本批次
仔猪断奶成本；
（6）、批次保育猪成本：断奶仔猪转入保育舍进行转群称重，断奶仔猪转入保育舍应按批次分栏饲养，原则上是一批次转一栋保育舍，分批记录成本，当栏舍紧张时每栋不超过2批次，保育猪在保育舍一般饲养35-42天，销售或转群称重转入育成舍，“断奶仔猪结转成本+本期保育饲养成本”就是本批次保育猪成本；
（7）、种猪场如纯种、二元选留种猪，保育转育成阶段应将超过标准猪苗（以三元猪苗为标准）的成本部分转移结转分摊到选留种猪，分别按公母各占50%，纯公选留30%，纯母选留60%，二元母猪选留70%的比例或按实际选留数分摊到选留种猪成本；
（8）、青年种猪育成舍经常销售种猪，一般每批次猪每3至4个月清栏一次，落选的种猪做肥猪饲养，经常出现并栏，并入的猪群都要清群称重，成本结转并入到合并的育肥猪群。
(9)、每次转群时，应由车间交接双方签字确认，生产场长和财务会计签字确认，财务会计及时进行成本结转。
（10）、由于养殖行业的特点，猪只生产会有超过正常的死亡率，规定哺乳仔猪、保育猪、育肥猪、后备猪超正常死亡的损失按平均重量核算其成本，计入当期损益，淘汰猪只成本比照销售成本计算。
4、头成本、斤成本及“料、药、工、费”单项成本核算结转方法：
①仔猪落地成本（出生仔猪成本）：
a)配怀舍总饲养成本＝期初配怀阶段总成本+本期配怀发生的总饲养成本
b) 本期出生仔猪成本＝固定资产折旧摊销+生产性生物资产折旧摊销+间接费用摊销+（本期转入产房待产母猪怀孕总天数÷本期怀孕母猪怀孕总天数）×配怀车间总饲养费用，以月为周期计算本期出生仔猪成本
c) 出生仔猪头成本=本期出生仔猪成本/本期总健仔数
② 断奶仔猪成本转入保育猪成本：
a) 断奶仔猪成本＝出生仔猪成本+本期仔猪发生的饲养成本+本期临产及哺乳母猪发生的饲养成本
b) 断奶仔猪头成本=批次断奶仔猪成本/（批次断奶仔猪数+本期批次淘汰数+本期批次超正常死亡数）
③保育猪成本转入育成猪成本：
a)保育猪成本＝断奶仔猪成本+本期发生的饲养成本
b)保育猪头成本=批次保育猪成本/（批次保育猪转出数+本期批次淘汰数+本期批次超正常死亡数）
④ 保育、育成猪只转群的饲养成本：以重量（Kg）为单位计算。
转群猪只的饲养成本=（期初饲养成本+本期饲养成本）*转群猪只重量/(转群猪只重量+销售猪只重量+死淘猪只重量+期末存栏猪只重量)
⑤ 猪苗、育成猪只销售的饲养成本：以重量（Kg）为单位计算。
销售猪只的饲养成本=（期初饲养成本+本期饲养成本）*销售猪只重量/(转群猪只重量+销售猪只重量+死淘猪只重量+期末存栏猪只重量)
⑥ 保育、育成猪只超标死亡的饲养成本：以重量（Kg）为单位计算。
超标死亡猪只的饲养成本=（期初饲养成本+本期饲养成本）*死亡猪只重量/(转群猪只重量+销售猪只重量+死淘猪只重量+期末存栏猪只重量)
⑦ 转群猪只的“料、药、工、费”的分项成本核算
转群猪只的饲料成本=（期初饲料成本+本期饲料成本）*转群猪只重量/(转群猪只重量+销售猪只重量+死亡淘汰猪只重量+期末存栏猪只重量)
转群猪只的兽药成本=（期初兽药成本+本期兽药成本）*转群猪只头数/(转群猪只头数+销售猪只头数+死亡淘汰猪只头数+期末存栏猪只头数)
转群猪只的人工成本=（期初人工成本+本期人工成本）*转群猪只头数/(转群猪只头数+销售猪只头数+死亡淘汰猪只头数+期末存栏猪只头数)
转群猪只的制造费用=（期初制造费用+本期制造费用）*转群猪只头数/(转群猪只头数+销售猪只头数+死亡淘汰猪只头数+期末存栏猪只头数)
销售、淘汰猪只的“料、药、工、费”的分项成本核算方法相同。
四、 成本费用的分类归集
猪场的生产费用按其经济用途不同分为生产成本（又称饲养成本）和期间费用两大类。生产成本又分饲料、兽药、人工和制造费用（简称“料、药、工、费”）四部分，饲料包括全价料、浓缩料、预混料、饲料添加剂及饲料原料等；兽药包括生物制品（疫苗）、保健药物、治疗药物及消毒药物等；人工指车间生产技术管理人员工资福利社保支出；制造费用指直接用于生产的费用，包括猪舍和生产机器设备折旧、生产性生物资产折旧、水费、电费、低值易耗物品等及猪场在生产过程中为组织和管理生产经营发生的各项间接费用及提供的劳务费。
（一）、猪场生产成本的分类：
1、饲料费：指饲养过程中，猪只耗用的各种饲料。
2、兽药费：指猪只在饲养过程中耗用的生物制品、保健药、治疗药、消毒药等。
3、人工费：指猪场各车间各栋舍从事饲养工作的人员工资、奖金及津贴，以及实际发生的福利费、伙食费、
社保费或社保补助。
4、制造费用：
1）、固定资产折旧：指能直接计入成本的猪舍房屋及建筑物、机器设备、运输设备和电子设备的折旧费。
类别
使用年限（年）
残值率（%）
年折旧率（%）
猪舍房屋及建筑物
20
5
4.75
机器设备
10
5
9.5
运输设备
5
5
19
电子设备
3
5
31.7
根据猪场性质不同折旧分摊方式有区别，种猪场和父母代猪场全部折旧按月分摊到出生仔猪成本（熟称“落地成本”）中比较简单合理，育肥场和培育场按当月猪场平均日总存栏头数平均分摊核算。
2.）、生产性生物资产折旧：指生产母猪、生产公猪的原值摊销，使用年限为3年，残值率10%，采用平均年限法按月计提折旧2.5%，按当月出生仔猪头数分摊折旧；若二元（父母代母猪）母猪价值低，残值和原值接近，淘汰更新快，实际操作也可以不提折旧也不摊销，采用残值抵消法，差额作营业外收入或支出，有益简化核算，猪场一旦确定折旧方式就要统一要固化。
3）、土地租赁费及猪场开办费：土地租赁费分年份按月平均分摊；猪场开办费分五年按月平均分摊完，自猪场母猪产仔后保育猪苗上市销售或转育成之月起开始摊销，育肥场自生产之日起开始摊销，分摊方法同固定资产折旧。
4）、低值易耗品：指能直接计入各车间各栋舍批次的低值工具、器具、器械、物料摊销等费用。
5）、水电费：指直接由各车间各栋舍水
电表计提的水费电费。如果各车间各栋舍未安装水表
电表，按当期猪场平均总存栏头数平均分摊核算。
6）、间接费用：指猪场在生产过程中为组织和管理各车间及各栋舍生产经营发生的各项间接费用及提供的劳务费，根据猪场性质不同分摊方式有区别，种猪场和父母代猪场全部间接费用按月分摊到出生仔猪成本（熟称“落地成本”）中比较简单合理，育肥场和培育场按当月猪场平均日总存栏头数平均分摊核算。间接费用包括以下几项：
(1)工资及福利
社保费：指猪场管理及后勤部门人员工资、奖金及津贴，福利费，
社保费。
(2)燃料费：指猪场耗用的全部燃料。包括煤、液化气、
汽油、柴油等燃料。
(3)水电费：指猪场无法计入各生产车间各栋舍而耗用的水费、电费。
(4)修理费：指猪场维修猪舍、设备及其它部门发生的劳务费及耗用的零配件（包括运输工具的维修费、保养费）。
(5)运输费：车辆的油费、养路费、保险费、停车过桥过路费等以及租用
货车费。
(6)低值易耗品摊销：指不能直接计入各猪群及其它部门的低值工具、器具、物料的摊销。
(7)办公费：管理后勤部门负担的电话费、
手机费及购置的办公用品等费用。
(8)网络费：猪场使用网络及网络设施等费用。
(9)抗体抗原检测费：对猪只病原抗原及对疫苗效果抗体检测的检测费。
(10)排污费：指猪场因排污而产生的费用。
(11)其它费用：指除上述以外的其他费用，包括存货盘亏盈、坏帐损失等其他费用；以及不属于以上各项的间接费用。
（二）、猪场期间费用的分类：
猪场的期间费用是指种猪场在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。这些费用容易确定其发生期间和归属期间，但不容易确定它们应归属的成本计算对象。所以期间费用不计入产品生产成本，不参与成本计算，而是按照一定期间（月份）季度或年度）进行汇总，直接计入当期损益。猪场期间费用包括公司管理费用、销售费用、财务费用。
1、管理费用：管理费用是指公司为组织和管理猪场生产经营活动而发生的期间费用。费用项目如下：
(1)工资及福利费： 指公司管理、后勤人员的工资、津贴和奖金及发放的福利费，以及按劳资部门规定缴纳的各种
社保费。
(2)应酬费： 指接待各类人员的发生的应酬费。
(3)差旅费：指公司人员出差的差旅费及员工报销的市内交通费。
(4)办公费：指管理部门负担的电话费、
手机费、办公低耗品。
(5)税金：指印花税、车船使用税、房产税、土地使用税等。
(6)固定资产折旧费：指公司的办公楼、设施、设备、车辆等固定资产的折旧费。
(7)租赁费用：指公司租赁办公楼、设施、设备、车辆等的费用。
(8)水电费：指公司使用的水电费用
(9)网络费：公司使用网络及网络设施等费用。
(10)其他费用：
2、销售费用 ：销售费用是指公司在销售商品过程中发生的各项费用，包括销售部人员工资、提成、奖金、福利费、差旅费、
手机费等；销售业务中发生的广告宣传费、参展费、促销费、中介佣金、检疫费、运费及运输损耗、销售补偿等。
3、财务费用：财务费用是指猪场在筹集资金过程中发生的费用，费用项目如下：
（1）利息支出；
（2）利息收入；
（3）金融机构手续费 指与金融机构业务往来发生的手续费用；
（4）其他筹资费用。
五、 原始记录凭证的健全规范
为了正确组织猪只生产成本核算，必须建立健全猪只生产凭证和手续，生猪生产的核算凭证有：反映猪群变化的凭证、反映产品出售凭证、反映饲养成本费用的凭证。反映猪群变化的凭证，一般有“猪群转群磅码单”、“猪只销售磅码单”、“种猪淘汰磅码单”等，据此可编制“猪群生产日报表”和“猪群动态月报表”，对于猪群的增减变动应及时填到有关凭证上，并逐日地记入“猪群生产日报表”。月末应根据“猪群生产日报表”，编制“猪群动态月报表”，作为猪群动态核算和成本核算的依据。
反映猪只出售的凭证，有出库单、出售发票，应随时报告财务部门，作为销售入帐的原始凭证。
反应政府补贴和
保险公司赔偿的凭证，有母猪补贴单、精液补贴单、病死猪无害化处理补贴单、
保险公司种猪死亡赔款单等，作为营业外收支的原始凭证。
反映猪只饲养成本费用的凭证，有土地租赁费摊销、固定资产折旧摊销、生产性生物资产折旧摊销、饲料消耗汇总表、疫苗兽药消耗汇总表、低值易耗物料领用汇总表、工资福利社保分配表、水电费用分配表以及间接费用摊销凭证。月终均作为财务核算的依据。
建立和健全原始记录工作，原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。猪场对生产过程中饲料、兽药的消耗、低值易耗品等材料的领用、费用的开支、猪只的转群、销售、淘汰、死亡等，都要有真实的原始记录。原始记录的组织方式和具体方法，按猪场统计规范执行。
六、 成本核算基础工作的建设
1、做好均衡生产和全进全出的生产管理工作，是猪场分群栋批成本核算基础的基础，场长是猪场成本核算的第一责任人，须按生产工艺和周节律均衡生产要求，严格做好猪群、栋舍、批次管理，做好猪群的全进全出和合理转群工作。同时也要求猪场会计人员加强与生产人员沟通与协调，配置管理型会计。
2、做好猪场生产统计工作，做到生产数据和财务数据无缝对接，生产统计是成本核算的数据基础，“猪群生产日报表”和“猪群动态月报表”及各车间月末存栏报表等，生产指标包括配种分娩率、窝平产健仔数、各阶段各栋批次成活率、残次率及母猪年产窝数，以及种猪选留率、育成合格率等都是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。
3、建立饲料、兽药、低值易耗品、猪只等各项财产物质的收发、领退、转移、报废、清查、计量和盘点制度 。
4、严格计量制度，按照生产管理和成本管理的要求，不断完善计量和检测设施，如猪只的出生、转群、销售、淘汰、死亡等的称重、存栏猪只并拦头数重量清点和称重、种猪背膘检测、妊娠检查和妊娠天数记录等。
5、做好各项消耗定额的制定和修定工作，生产过程中的饲料、兽药、低值易耗品、水电等项消耗定额，既是编制成本计划的依据，又是审核控制生产费用的重要依据，并根据生产实际变化不断地修订定额，充分发挥定额管理的作用。
6、建立合理的生产指标体系，生猪生产受品种、饲料、环境及管理等因素的影响会出现正常的死亡率，但因生物安全失效、饲料霉变、空气污染、污水、高温、寒冷、疾病等因素引起的死亡率波动很大，远超出合理范畴。如果在波动大的情况下，死亡猪只不分摊成本，就会造成产品成本严重偏离，无法给产品定价提供参考，失去成本核算的意义，所以超标准死亡猪只必须和正品猪只一样按平均重量或增重分摊成本，计入当期损益。这就是生猪成本核算的特殊性，废品也要摊成本。因此生猪生产各阶段必须确定合理的死亡率，仔猪断奶前死亡率5%，保育阶段死亡率3%，育成阶段死亡率2%，种猪群年死亡率2.5%等。
七、 有关成本核算的职能部门及岗位职责要求：
1、生产：成本核算可以简单归结为“分猪群分栋舍分批次（简称‘群栋批’）进行生产管理分群栋批归集和分配费用，繁殖场以出生仔猪作为固定费用归集摊销的终点和变动费用形成的生产成本结转的始点，固定费用包括‘固定资产折旧、生产性生物资产折旧、土地租赁费和猪场开办费、间接费用’等集中摊销到出生仔猪，‘饲料、兽药、人工、低值易耗品、水电费’等变动费用分群栋批归集计（转）入各阶段成本”。所有的关键在于猪场分“群栋批”进行生产管理，按节律做到全进全出，如果做不到分“群栋批”管理，成本精准核算就等于空谈。
2、水电：分栋舍安装电表、水表，分月分批次抄录水电表，记录水电用量，月底上报《各栋舍饲养员水电消耗明细月报表》。
3、库管：饲料、药物、低值易耗品等做好分舍分饲养员领用出库记录，要求饲养员在领用出库单上签字确认，及时将数据录入《饲料领用动态表》、《药品领用动态表》和《物质领用动态表》。月底上报《各栋舍饲养员饲料消耗明细月报表》，《各栋舍饲养员药品消耗明细月报表》，《各栋舍饲养员物质消耗明细月报表》三张报表。
4、统计：严格按栋舍批次做好仔猪出生、转群、销售计数和称重记录，要求饲养员和车间组长在记录上签字确认，每天进生产线，到分娩舍清点分娩窝数、产仔数、健仔数，参与转群和销售监磅，严格按《猪场产品及转群质量标准的规定》确认出生健仔非健仔，断奶合格仔非合格仔，猪苗正品非正品等，适时做好转群工作。
5、会计：严格按照核算体系和核算制度要求，以及按“群栋批”管理要求分舍分饲养员归集和分配费用，依据生产、水电、库管、统计岗位人员提供的基础数据，按阶段核算，按批次猪群数量和重量，计算出头成本和斤成本，再推算出标准体重成本，再做饲养员之间，车间与车间之间，场和场之间比较分析，以及“料、药、工、费”单项费用头成本和斤成本分析，以及同比、环比、栋舍、批次对比分析，提出纠偏措施。oshien项成本engbenn转的始点，公摊
猪场产品成本是猪场种猪选育好坏、产仔多少、成活率高低、饲料等消耗节约与浪费、资产的有效性、资金的效率性、劳动的合理性、供产销各环节工作衔接的协调性等工作质量的综合反应。成本核算既是改进工作提高效益的基本工具，又是考核猪场场长、车间组长、技术员、饲养员饲养成果的重要依据，还是种猪销售定价的重要参考。因此成本核算合不合理、准确不准确、可比不可比，不仅是企业财务部门关注的焦点，也是企业生产销售部门和人力资源部门关注的焦点。更希望得到行业的关注，如行业间生产成本的比较，特别是“料、药、工、费”分项成本的比较，将有助于养猪企业持续发展，养猪行业有序发展。
作者简介：吴荣杰、男、汉族、湖南道县人 1965年3月出生，1988年毕业于湖南农业大学兽医专业、农学学士学位、高级兽医师，主要从事猪场生产计件及成本考核研究工作。
