小企业会计准则实务分录

一、日常资金费用 

（一）现金业务 

1、取款

例：2011年2月3日，A小企业从开户银行提取10000元。 

借：库存现金：10000     

    贷：银行存款 10000 

2、存款

例：A小企业的出纳，在2011年5月1日将50000元现金存入银行。 

借：银行存款 50000     

    贷：库存现金 50000      

3、行政人员报销 

例：A小企业行政部员工B,2011年6月2日来财务报销交通费500元，通讯费200元。出纳支付员工B700元。 

借：管理费用——交通费  500     

    管理费用——通讯费 200     

    贷：库存现金   700 

4、业务人员报销 

例：A小企业销售部业务员C,2011年7月1日来财务报销交通费1000元，通讯费300元，招待费2000元，出纳支付员工C3300元。 

借：销售费用——交通费  1000 

    销售费用——通讯费  300 

    销售费用——业务招待费    2000     

    贷：库存现金      3300 

5、支付水电房租费

例：A小企业在2011年7月15日，出纳支付给房东租赁费10000元，支付给物业公司水电费3000元。 

借：管理费用——水电费  3000     

    管理费用——房屋租赁费   10000 

    贷：库存现金   13000

6、报销员工活动费

例：A小企业为了提高职工素质，组织了部门活动，期间通过现金支付了5000元的活动费，并已记账。 

借：管理费用——员工活动费 5000 

    贷：库存现金   5000 

7、购买日常用品 

例：A小企业以现金支付企业购买邮票款60元。 

借：管理费用       60 

    贷：库存现金     60 

8、出租收到现金 

例：A小企业出租包装物，收到租金2000元现金。

借：库存现金  2000 

   贷：其他业务收入  2000

9、收到押金

例：A小企业收取出租机器的押金1500元。

借：库存现金 1500      

    贷：其他应付款  1500 

10、收到现金股利 

例：A小企业股票投资收到现金股利1800元。 

借：库存现金  1800 

贷：投资收益      1800 

11、现金短缺处理 

例：A小企业在2011年4月30日，现金清查发现现金短缺1500元。经查700元属于出纳原因造成，另外800元短缺原因不明。

发现库存短缺时： 

借：待处理财产损溢 1500     

    贷：库存现金   1500 

决定出纳赔偿700元 

借：其他应收款 700     

    贷：待处理财产损溢 700 

确认无法查明的现金短缺损失     

借：管理费用   800 

    贷：待处理财产损溢 800 

12、现金溢余处理 

例：A小企业在2011年4月30日，现金清查发现现金溢余1500元。原因无法查明。 

发现现金溢余时： 

借：库存现金 1500     

    贷：待处理财产损溢 1500 

确认无法查明溢余原因时

借：待处理财产损溢 1500 

   贷：营业外收入  1500

（二）银行存款及其他货币资金

1、银行存款利息处理 

例：2011年2月3日，A小企业从开户银行提取10000元。 

借：库存现金： 10000 

    贷：银行存款  10000 

2、收到应收账款 

例：A小企业收到某公司转账支票一张，价值600000元，归还应收账款。 

借：银行存款   600000 

    贷：应收账款  600000 

3、承兑汇票

例：A小企业兑付到期商业承兑汇票一张，支付票面金额291720元。 

借：应付票据  291720 

    贷：银行存款  291720 

4、将款项存入银行以取得银行汇票

例：A小企业为取得银行汇票，将20000元交与银行，并与数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金额11700元，之后将余额退还给开户银行。 

借：其他货币资金——银行汇票  20000 

    贷：银行存款     20000

5、缴纳税款 

例：A小企业在2011年6月计算企业所得税为78755元，通过银行存款支付企业所得税。 

借：应交税费——应交所得税  78755 

    贷：银行存款   78755

6、持未到期的应收票据向银行贴现 

例：A小企业持未到期的应收票据向银行贴现，应收票据账面余额为200000元，实际收到银行195000元。 

借：银行存款  195000     

    财务费用        5000 

   贷：应收票据      200000 

7、外币业务 

例：2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元。12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。 

2011年12月1日买入欧元时 

借：银行存款——欧元  （200000×9.69）1938000 

    贷：银行存款 1938000 

2011年12月31日卖出欧元时 

借：银行存款  （20000）1938000 

     财务费用——汇兑差额   12000 

     贷：银行存款——欧元 （200000×9.75）1950000

8、汇兑损失 

例：2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元；12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。在资产负债表日（2011年12月31日）对该笔银行存款100万美元进行折算时，当时的即期汇率为1美元=6.10人民币，该笔美元收入折算为人民币610万元。与初始确认相差10万人民币，属于汇兑损失。

借：财务费用  100000 

    贷：银行存款  100000 

9、汇兑收益 

例：2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元、12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。 在资产负债表日（2011年12月31日）对该笔银行存款100万美元进行折算时，当时的即期汇率为1美元=6.10人民币，该笔美元收入折算为人民币610万元。与初始确认相差10万人民币，属于汇兑损失。2012年12月31日，该笔银行存款的余额仍为100万美元，改日即期汇率为1美元=6.15人民币，该笔美元收入折算为人民币615万元，与前一次资产负债日差额为5万人民币。 

借：银行存款    50000 

    贷：营业外收入  50000 

二、采购业务

（一）采购原材料业务—实际成本法

1、银行存款采购货物，同时付款和收料 

例：A小企业采购甲材料500千克，材料验收入库，货款11700元（价款10000元，增值税1700）以支票支付。 

借：原材料10000 

    应交税费——应交增值税   1700 

    贷：银行存款     11700

2、先付款，后收料 

例：A小企业（工业企业）采购乙材料一批，货款11700元（价款10000元，增值税1700），货款通过银行支付，材料尚未入库。 

借：在途物资       10000     

    应交税费——应交增值税  1700     

    贷：银行存款     11700 

材料验收入库时 

借：原材料         10000 

    贷：在途物资      10000 

3、先收料，后付款（暂估入库）（未收到发票时） 

在实际业务发生时，基于企业信用的情况，外购材料先办理入库，在收料后再支付给供应商的情况。 

例：A小企业购入原材料丙一批，材料已验收入库，月末结算凭证未到达，按订单价格4000元暂估入账。购入原材料丙一批于次月收到发票，货款3500，增值税595，银行存款进行支付。 

借：原材料 4000     

    贷：应付账款——暂估应付账款   4000 

下月初，用红字冲销上述分录 

借：原材料       -4000    

    贷：应付账款——暂估应付账款  -4000 

借：原材料          3500     

    应交税费——应交增值税   595 

    贷：银行存款     4095 

4、先收收料，后付款（企业欠款，赊购，实际陈本） 

例：A小企业购入原材料丙一批，货物和发票都已收到，货款3500，增值税595，但是B企业货款不足尚未付款。 

借：原材料         3500     

    应交税费-应交增值税   595     

    贷：应付账款——B企业      4095 

后期通过银行存款支付货款时 

借：应付账款——B企业  4095 

    贷：银行存款     4095 

5、预付货款 

例：A小企业与供应商B签订的购销合同规定，A企业向B供应商为购买甲材料向B企业预付80000元货款的80%，计64000元，货款已通过汇兑方式汇出。 

借：预付账款-B企业    64000 

    贷：银行存款   64000

6、用预付款支付货款 

A小企业收到供应商B发来的甲材料，已验收入库。有关发票账单列明，该批材料的货款为80000元，增值税为13600元，供应商B代垫运杂费2000元。A企业已将所欠款项以银行存款付讫。 

借：原材料——甲材料     82000    

    应交税费——应交增值税  13600     

    贷：预付账款——B企业    95600 

补付货款

借：预付账款——B企业   31600 

    贷：银行存款      31600 

（二）采购原材料业务—计划成本法

1、银行存款采购货物，同时付款和收料（材料采购科目根基 

例：B小企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都已收到，货款3500，增值税595，原材料甲计划价是50元。货款已支付。 

借：材料采购         3500 

    应交税费——应交增值税   595     

    贷：银行存款      4095 

月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 

借：原材料  4000 

   贷：材料采购  4000 

结转本月入库材料的差异额 

借：材料采购    500 

   贷：材料成本差异   500 

2、先付款，后收料 

例：B小企业购入原材料甲80公斤，货款3500，增值税595，原材料甲计划价是50元。货款通过银行支付，材料尚未入库。

借：材料采购    3500     

    应交税费——应交增值税   595     

    贷：银行存款 4095 

月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 

借：原材料    4000 

    贷：材料采购   4000

3、先收料，后付款（暂估入库）（未收到发票时） 

例：B小企业购入原材料甲80公斤，材料已验收入库，月末结算凭证未到达，按订单价格4000元暂估入账。 

借：原材料  4000     

    贷：应付账款——暂估应付账款  4000 

下月初，用红字冲销上述分录 

借：原材料    -4000    

    贷：应付账款——暂估应付账款 -4000 

次月收到发票时，货款3500，增值税595，原材料甲计划价是50元，按计划成本入账。 

借：材料采购 3500     

    应交税费——应交增值税   595     

    贷：银行存款 4095 

月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 

借：原材料 4000     

   贷：材料采购   4000 

结转本月入库材料的差异额 

借：材料采购 500 

    贷：材料成本差异   500 

4、先收料，后付款（企业欠款，赊购，实际成本） 

例：A小企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都已收到，货款3500，增值税595，原材料甲计划价是50元。但是B企业货款不足尚未付款。 

借：材料采购   3500     

    应交税费——应交增值税 595      

    贷：应付账款      4095 

后期通过银行存款支付货款时，账务处理如下： 

借：应付账款-B企业   4095     

    贷：银行存款         4095 

月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 

借：原材料 4000     

   贷：材料采购    4000 

结转本月入库材料的差异额，账务处理如下： 

借：材料采购   500 

    贷：材料成本差异   500 

（三）采购其他物资 

1、现金采购办公用品 

例：A小企业采购消耗性办公用品，货款500元，厂部科室领用200元，车间领用300元，以现金支付。 

借：管理费用  200     

    制造费用  300  

    贷：库存现金  500 

2、银行存款采购商品 

例：A小企业购入甲商品一批，取得增值税发票，价款为6000元，增值税1020元，A小企业进行银行支票进行支付。 

借：库存商品        6000     

    应交税费——应交增值税  1020 

    贷：银行存款     7020 

3、银行存款采购周转材料 

例：A小企业购入包装物丙一批，货物和发票都已收到，货款3500，增值税595，通过汇兑方式支付。 

借：周转材料   3500    

    应交税费——应交增值税   595 

    贷：银行存款     4095 

4、银行存款购入不需要安装的固定资产 

例：A小企业购入一台不需安装的固定资产，货款10000，增值税1700，发生的运费是500元。 

借：固定资产         10500     

    应交税费——应交增值税  1700 

    贷：银行存款     12200 

5、银行存款购入需要安装的固定资产

例：A小企业购入一台需安装的固定资产，货款10000，增值税1700，发生的运费是500元。安装设备时，领用材料价值1500，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资500元。 

支付设备价款、费用： 

借：在建工程     10500     

    应交税费——应交增值税  1700     

    贷：银行存款     12200 

支付安装费时： 

买进材料费

借：工程物资  1755     

    贷：银行存款   1755 

领用工程物资时（原材料） 

借：在建工程 1755 

    贷：工程物资（原材料） 1755 

支付工资

借：在建工程   500 

    贷：应付职工薪酬   500 

完工之后 

借：固定资产  12755     

    贷：在建工程 12755 

6、购入消耗性生物资产（购入生成性生物资产） 

例：2012年2月1日，A小企业从市场上购入3000只小鸡，单价为3元，运费为200元。款项全部以银行存款支付。 

借：消耗性生物资产 9200      

    贷：银行存款  9200 

企业一笔款一次性购入独享消耗性生物资产或生产性生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项消耗性生物资产或生产性生物资产的成本。 

（四）商品流通企业 

1、本地采购 

本地商品购进，一般是购进和货款结算同时办理的。财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。 

例：某商品流通小企业从本市某公司购入小百货一批，计进价60000元，售价72000元（不含税），进项税额10200元。货款以银行存款付讫，商品由百货组验收。 

支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账： 

借：在途物资——百货组  60000     

    应交税费——应交增值税（进项税额） 10200     

    贷：银行存款    70200 

商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入账（设销项税率为17％），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。 

借：库存商品——百货组84240 （售价72000元+销项税额12240元）   

    贷：在途物资——百货组 60000     

        商品进销差价——百货组 24240（毛利12000元+销项税额12240元）

2、异地商品购进 

异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货；先到货，后付款。

例：前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费4000元，价款及运费已通知银行承付，运费按7%抵扣增值税进项税额。 

先承付货款和运费，后到货： 

借：在途物资——百货组   6 0000     

    应交税费——应交增值税（进项税额）  10480     

    销售费用——进货运费  3720（4000*(1-7%)

    贷：银行存款  7 4200 

商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作财务处理如下： 

借：库存商品——百货组8 4240     

    贷：在途物资——百货组 6 0000         

        商品进销差价  24240 

商品先到，后付款。 

商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作财务处理如下： 

借：库存商品——百货组 8 4240     

    贷：应付账款  6 0000   

        商品进销差价  24240 

（五）预付款处理 

1、预付款退回 

例：A小企业向供应商B预付了64000元，但是由于突发情况，供应商不能提供相应原材料，货款被退回。 

借：银行存款   64000 

    贷：预付账款 64000

2、预付款成为坏账 

例：A小企业向供应商B预付了64000元，但是连续几年供应商不能提供相应原材料，且联系不上供应商B，已成为事实上的坏账。 

借：营业外支出       64000 

    贷：预付账款  64000 

3、采购过程中的损耗 

例：A企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。在供应商出厂的时候甲材料2000公斤，每公斤单价50元，而材料进厂之后，再次计量甲材料1900公斤，超出了正常合理损耗。

①经查明原因，采购运输过程当中，发生了被盗现象，不能由司机赔偿，属于意外灾害发生的损失。

②经查明原因，采购运输过程当中，司机发生了盗用现象，由司机赔偿。 

发生损耗财务处理如下： 

借：待处理财产损益   5000      

    贷：原材料      5000 

情况①账务处理如下： 

借：营业外支出  5000     

    贷：待处理财产损益  5000 

情况②账务处理如下： 

借：其他应收款  5000 

    贷：待处理财产损益  5000 

4、外币采购 

例：A小企业以人民币作为记账本位币。从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税765000人民币元。 

借：原材料  （400000×9.64+644000）4500000     

    应交税费 765000    

    贷：应付账款   （400000×9.64）3856000    

        银行存款  1409000

三、销售业务 

（一）现金销售商品

例：A小企业销售一批产品给B公司，产品售价为5000元，增值税税率为17%。B公司业务员通过现金来到A企业来支付货款，A企业收到全额现金后，仓库发货，由B公司自己承担运费。

借：库存现金     5850     

    贷：应交税费-应交增值税 850   

        主营业务收入 5000 

（二）托收承付方式销售商品(赊销) 

例：2011年3月12日，A企业向B公司销售一批商品，产品售价为5000元，增值税税率为17%。商品已经发出并且办妥托收手续。A公司2011年6月12日收到款项。

2011年3月12日，发出商品时： 

借：应收账款    5850     

    贷：应交税费——应交增值税850  

        主营业务收入5000  

（三）预收款销售商品 

例：A小企业与B公司签订协议，采用预收款方式向B公司销售一批商品。该批销售价格为5000元，增值税税额为850，B公司签订协议时要预付60%货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。 

收到60%货款

借：银行存款  3000 

    贷：预收账款  3000 

收到剩余货款及增值税税额并确认收入 

借：预收账款   3000      

    银行存款    2850      

   贷：主营业务收入  5000  

       应交税费——应交增值税850 

（四）委托代销商品 

例：A小企业委托B小企业销售商品220件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定B小企业应按每件100元对外销售，A小企业按不含增值税的售价的10%向B小企业支付手续费。B小企业对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。A小企业收到B小企业开具的代销清单时，向B小企业开具一张相同金额的增值税专用发票。假定A小企业发出商品时纳税义务尚未发生，A小企业采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素。 

A小企业账务处理如下：  

发出商品时不需要核算。

收到代销清单时： 

借：应收账款11700      

   贷：主营业务收入    10000          

      应交税费——应交增值税（销项税额） 1700  

借：主营业务成本       6000       

    贷：库存商品       6000 

借：销售费用  1000       

   贷：应收账款      1000   

收到B小企业支付的货款时：  

借：银行存款    10700       

   贷：应收账款  10700   

B小企业的账务处理如下： 

收到商品时：备查登记即可。

对外销售时： 

借：银行存款   11700       

   贷：应付账款    10000           

      应交税费——应交增值税（销项税额） 1700   

收到增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1700   

   贷：应付账款          1700     

（五）商品以旧换新 

例：A小企业进行以旧换新活动，共收到旧商品200件，每件回收价格351元（含增值税），回收的商品作为库存商品处理。同时换出新商品200件，每件销售价格2000元（不含增值税）。该商品每件成本为1000元，款项均已收付。

换出新商品 

借：库存现金   468 000     

    贷：主营业务收入 400 000         

       应交税费——应交增值税(销项税额)  68 000 

借：主营业务成本  200 000     

    贷：库存商品      200 000 

收回旧商品 

借：库存商品       60 000     

    应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200 

    贷：库存现金         70 200 

（六）现金折扣销售商品 

例：A小企业在2011年12月1日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款20000元，增值税额3400元。现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30. 

12月1日销售实现时 

借：应收账款      23400     

   贷：主营业务收入    20000         

       应交税费——应交增值税（销项税额）3400 

（1）如果B公司在12月10日付清货款，享受2%的现金折扣，实际支付23000 （23400-20000×2%）元 

借：银行存款     23000     

    财务费用     400     

    贷：应收账款   23400 

（2）如果B公司在12月20日付清货款，享受1%的现金折扣，实际支付23200（23400-20000×1%）元 

借：银行存款        23200     

    财务费用     200     

    贷：应收账款    23400 

如果B公司在12月底付清货款，要全额付款 

借：银行存款   23400 

   贷：应收账款       23400

（七）商品折扣销售商品 

例：2011年3月15日，A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为10000元，增值税税额为1700元。为及早收回货款，A企业和B公司约定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，计算现金折扣不考虑增值税税额。 

3月15日销售实现时，按销售总价确认收入 

借：应收账款   11700     

    贷：主营业务收入   10000         

        应交税费-应交增值税   1700 

3月20日，B公司付清货款 

借：银行存款     11500    

    财务费用      200 

    贷：应收账款   11700 

（八）销售折让处理 

例：2011年3月15日，A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项尚未收到。B公司在验收这批商品的时候，商品外观上有瑕疵，基本上不影响使用。要求A公司在价格（不含增值税税额）上给予5%的折让。 

销售实现时 

借：应收账款   11700     

    贷：主营业务收入   10000        

        应交税费-应交增值税  1700 

发生销售折让 

借：主营业务收入    500     

    应交税费-应交增值税    85 

    贷：应收账款     585 

（九）销售退回处理 

例：2011年3月15日，A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为10000元，增值税税额为1700元。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款项。2011年6月1日，B公司由于产品质量原因退回，当日A企业支付有关款项。

2011年3月15日销售实现时 

借：应收账款   11700 

   贷：主营业务收入 10000        

       应交税费-应交增值税  1700 

2011年4月15日收到货款 

借：银行存款    11700     

    贷：应收账款  11700 

2011年6月1日 退回 

借：主营业务收入   10000     

   应交税费-应交增值税 1700 

   贷：银行存款  11700 

（十）坏账处理 

1、发生坏账 

例：A小企业应收B企业账款余额合计为70000元，在2011年5月10日，A企业获知B企业经营业绩下滑，经协商，A企业同意将B企业的债务减为50000元，并与当日收到款项。 

借：银行存款   50000     

    营业外支出   20000 

    贷：应收账款   70000 

2、收回坏账损失 

例：A小企业与B企业在前年发生过业务，B企业欠A企业20000元，由于B企业已经停工，未追回所欠款项，已经做过坏账处理。而今年B企业被其他老板收购，B企业通过支票方式偿还A企业15000元。 

借：银行存款     15000 

    贷：营业外收入    15000 

（十一）外币交易 

例：A小企业以人民币为记账本位币。出售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币。不考虑相关税费。一月后，收到应收账款600000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币。 

借：应收账款    （600000×9.41）5646000     

    贷：主营业务收入       5646000 

借：银行存款    （600000×9.54）572400     

    贷：应收账款   5646000     

    财务费用  78000 

（十二）提供劳务 

例：2011年12月1日，A小企业与丁公司签订一项非工业性劳务合同，合同总收入为400万元，当天预收劳务款100万元，至12月31日实际发生劳务成本50万元（以银行存款支付），估计为完成合同还将发生劳务成本150万元。假定A小企业按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。

预收劳务款时：

借：银行存款 1000000     

    贷：预收账款  1000000 

实际发生劳务成本时：

借：劳务成本    500000 

    贷：银行存款   500000

（十三）委托加工业务 

例：A小企业发给B加工单位一批物资，让B加工单位进行加工成品。这批物资实际成本为20000元。加工费为500元，运费为100。一个月后，B 加工单位加工完成，A企业办理入库，A企业将这批物资一半用于生产，一半用于销售。 

委托加工： 

借：委托加工物资   20000  

    贷：原材料    20000 

（十四）商品流通企业：（售价和算法） 

例：某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为15％，适用增值税税率为17％。该企业本月实现销售金额为93.60万元（含向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。假设“商品进销差价”科目无期初余额。 

购进商品支付款项时： 

借：在途物资1000000 

    应交税费-应交增值税（进项税额）170000     

    贷：银行存款            1170000 

商品验收入库时： 

借：库存商品1345500〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕

  贷：在途物资1000000 

     商品进销差价345500  

销售收入的核算： 

借：银行存款936000     

    贷：主营业务收入800000 （936000/(1+17%)=800000）

      应交税费-应交增值税（销项税额）136000  

结转销售成本的核算： 

借：主营业务成本    800000   

    商品进销差价     136000      

    贷：库存商品           936000  

月末结转进销差价的核算： 

差价率＝月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷〔本月“主营业务收入”贷方发生额＋月末“库存商品”科目余额÷（1＋适用增值税税率）〕×100％。本月已销商品应分摊的进销差价＝本月“主营业务收入”科目贷方发生额×差价率。

则：差价率＝15÷〔80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）〕×100％＝13.04％。本月销售商品应分摊差价额＝80×13.04％＝10.43（万元） 

借：商品进销差价          104300  

    贷：主营业务成本      104300 

四、生产成本

（一）领用原材料用于生产 

例：A企业（小企业），7月份生产车间生产产品领用原材料10000元。 

借：生产成本   10000     

   贷：原材料     10000 

（二）领用原材料用于车间管理 

例：A企业（小企业），8月份车间管理领用原材料3000元，账务处理如下： 

借：制造费用   3000 

贷：原材料    3000 

（三）领用低值易耗品用于生产（一次摊销法） 

例：A企业（小企业），8月份车间领用低值易耗品一批，实际成本4000元。采用一次摊销法核算。 

借：制造费用  4000 

    贷：周转材料   4000 

（四）归集人工、制造费用 

例：A企业（小企业）7月份B车间生产了甲产品100件，甲产品耗用了1000KG原材料，原材料单价80元。假定在7月份仅生产了甲产品，B车间工人工资12000元，B车间产生了管理人员工资、折旧费、水电费10000元。生产结束后进行入库处理。 

借：生产成本     102000     

    贷：原材料         80000         

        制造费用    10000         

        应付职工薪酬   12000 

完工入库： 

借：库存商品   10200 

    贷：生产成本  102000

（五）生成成本在完工产品和在产品之间的归集和分配

    生产成本在完工产品与在产品之间归集与分配，最常用的方法为约当产量比例法。采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。 

1、在产品约当产量=在产品数量*完工程度

2、单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（产成品产量+月末在产品约当产量） 

3、产成品成本= 单位成本*产成品产量

4、月末在产品成本= 单位成本*在产品约当产量 

例：某小企业生产甲产品，月初在产品和本月发生的材料费共计5440元，本月完工甲产品136件，月末在产品60件，完工率40%，按约当产量比例法分配计算完工产品和月末在产品材料费。 

在产品约当产量=60*40%=24 

分配率=5440/（136+24）=34 

完工产品材料费=136*34=4624 

在产品材料费=24*34=816 

（六）制造费用的归集 

1、按生产工人工时分配制造费用 

例：某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，其中生产甲产品共耗工人工时共计5500工时，生产乙产品共耗工人工时共计4500工时，该企业按生产工人工时分配制造费用。 

甲产品应分配制造费用20000*5500/(5500+4500)=11000 

乙产品应分配制造费用20000*4500/(5500+4500)=9000 

借：生产成本——甲产品 11000 

            ——乙产品 9000 

    贷：制造费用    20000 

2、按机器工时分配制造费用 

某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，假设企业生产甲产品共用机器工时460小时，生产乙产品共用机器工时340小时，该企业按机器工时分配制造费用。 

甲产品应分配制造费用20000*460/(460+340)=11500 

乙产品应分配制造费用20000*340/(460+340)=8500 

借：生产成本——甲产品  11500 

              ——乙产品8500 

   贷：制造费用    20000 

3、按产成品成本分配制造费用 

某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，假设企业本月共生产甲产品3600件，生产乙产品3200件，该企业按产成品成本分配制造费用。 

甲产品应分配制造费用20000*3600/(3600+3200)=10588 

乙产品应分配制造费用20000*3200/(3600+3200)=9412 

借：生产成本——甲产品  10588    

          ——乙产品 9412     

    贷：制造费用   20000 

此外，制造费用的分配方法还包括按生产工人工资分配、按耗用原材料的数量分配，按直接费用分配等方式。 

（七）辅助生成成本的归集与分配 

例：某小企业设有供电、供水两个辅助生产车间，8月份供电、供水车间分别发生成本6000元与4000元，共10000元。其中，应归集入甲产品生产成本的金额为3500元，应计入制造费用的金额为2500元，应计入销售费用的金额为1800元，应计入管理费用的金额为2200元。该企业单独设置“辅助生产成本”科目对辅助生产成本进行归集与分配。 

借：辅助生产成本——供电  6000    

                   ——供水  4000    

   贷：银行存款         10000 

借：生产成本——甲产品   3500     

    制造费用       2500 

    销售费用      1800     

    管理费用    2200 

    贷：辅助生产成本——供电  6000

五、资产管理

（一）固定资产 

1、自行建造固定资产 

例：某小企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。（不考虑各种税费） 

购入工程物资： 

借：工程物资 500000     

    贷：银行存款 500000 

工程领用工程物资： 

借：在建工程 500000     

    贷：工程物资 500000 

工程领用本企业生产的水泥，计入在建工程成本： 

借：在建工程  80000     

    贷：库存商品 80000 

分配工程人员工资： 

借：在建工程 100000     

    贷：应付职工薪酬  100000 

支付工程发生的其他费用： 

借：在建工程   30000     

    贷：银行存款   30000 

工程完工转入固定资产成本=500000+80000+100000+30000=710000（元） 

借：固定资产   710000 

    贷：在建工程  710000 

2、投资者投入固定资产 

例：某企业接受A单位作为资本投入生产设备一台，原值200000元，已提折旧50000元，经评估该资产价值100000元，A公司取得资本份额80000元。 

借：固定资产   100000     

    贷：实收资本  80000     

        资本公积   20000 

3、固定资产盘盈 

例：某小企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计重置价值为5000元，已提折旧3000元。

尚未批准时

借：固定资产        5000     

    贷：累计折旧   3000         

        待处理财产损益     2000 

报经批准后： 

借：待处理财产损益         2000 

    贷：营业外收入 2000 

4、固定资产盘亏 

例：某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原值10000元，已提折旧8000元。 

借：待处理财产损溢——待处理固定损溢2000     

    累计折旧 8000     

    贷：固定资产10000  

盘亏设备经批准后转销：  

借：营业外支出——固定资产盘亏    2000  

    贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2000 

5、融资租入固定资产 

例：某小企业融资租入一条生产线，合同价标明价款100万元，分10年偿还。发生运输费用1000元，用银行存款支付。 

融资租入固定资产，应于租赁开始日： 

借：固定资产——融资租入固定资产   1001000     

    贷：长期应付款——应付融资租赁款   1000000     

        银行存款 1000 

6、按月计提固定资产折旧

例：A小企业2011年8月的固定资产折旧情况为： 生产车间计提折旧2000元，管理部门计提折旧900元，账务处理如下： 

借：管理费用   900     

    制造费用    2000 

    贷：累计折旧    2900 

7、固定资产大修 

例：A小企业2008年购入一台设备，价款为500000元，增值税税额为85000元，运费为5000元，该设备预计使用年限8年。2011年设备出现重大故障，A企业对此设备进行大修，修改过程中应付职工薪酬20000元，支付银行存款300000，预计此次修理使得该生产线的使用寿命延长5年。 

借：长期待摊费用320000     

    贷：银行存款300000     

        应付职工薪酬   20000 

8、固定资产摊销 

例：A小企业2008年购入一台设备，价款为500000元，增值税税额为85000元，运费为5000元，该设备预计使用年限8年。2011年设备出现重大故障，A企业对此设备进行大修，修改过程中应付职工薪酬20000元，支付银行存款300000，预计此次修理使得该生产线的使用寿命延长5年。摊销2011年度长期待摊费用 

借：制造费用   64000 

    贷：长期待摊费用   64000 

9、固定资产日常修理 

例：A小企业管理部门的车辆委托4S店进行日常修理，支付修理费4500元，用银行存款转账支付。 

借：管理费用  4500 

    贷：银行存款  4500 

10、处置固定资产 

例：A小企业出售一座建筑物，原价为500000元，已提折旧70000元，实际售价为60000元，已通过银行收回价款。 

固定资产转入清理： 

借：固定资产清理   430000     

    累计折旧  70000 

    贷：固定资产     500000 

收到出售固定资产价款 

借：银行存款  600000    

    贷：固定资产清理  600000 

计算出售该固定资产应缴纳的营业税，假设使用营业税税率为5%，则应缴纳营业税额=600000*5%=30000 

借：固定资产清理    30000     

    贷：应交税费   30000 

结转出售该固定资产实现的净收益 

借：固定资产清理       140000 

    贷：营业外收入   140000 

（二）消耗性生物资产 

1、自行繁殖的育肥畜的成本 

例：2012年1月2日，A企业饲养的20头猪产下120只猪苗。截止2012年5月1日，该批120只育肥猪出售前，共支出饲料费100000元，支付人工费60000元，应分摊养殖场折旧为每月10000元，全部用银行存款支付。 

借：消耗性生物资产  200000     

   贷：原材料   100000         

       应付职工薪酬   60000     

       累计折旧  40000 

2、农产品收获过程的费用摊销 

例：2012年1月，A企业养殖育肥牛（已经到成熟期）

的饲养费用如下：领用饲料5000千克，计5000元，应付饲养人员工资3000元，以现金支付防疫费500元。 

借：生产成本   8500     

    贷：原材料  5000     

        应付职工薪酬  3000     

        库存现金      500 

分配后后的费用金额，账务处理如下： 

借：消耗性生物资产       8500 

    贷：生产成本      8500 

3、产畜或役畜淘汰转为育肥畜 

例：2012年3月，A企业自行繁殖的30头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为300000元，已经计提的累计折旧为200000元。 

借：消耗性生物资产     100000     

    生产性生物资产累计折旧   200000  

     贷：生产性生物资产   300000 

4、出售消耗性生物资产 

例：2012年1月，A企业将育成的40头肉猪出售给B公司，价款总额为40000。货款尚未收到。出售时肉猪的账面余额为24000。 

借：应收账款      40000      

    贷：主营业务收入     40000 

借：主营业务成本      24000 

    贷：消耗性生物资产      24000 

（三）生产性生物资产 

     本科目核算企业（农业）持有的生产性生物资产原价。本科目可按“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”，分别生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业生产性生物资产的原价。生产性生物资产的主要账务处理。

1、企业外购的生产性生物资产

企业外购的生产性生物资产，按应计入生产性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

2、自行营造或繁殖的生产性生物资产 

自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜，应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出，借记本科目（未成熟生产性生物资产），贷记“银行存款”等科目。

例：A企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。

 借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产430000  

   贷：原材料——种苗  180000  

                 ——化肥    90000     

           ——农药   10000  

        应付职工薪酬  80000       

        累计折旧     20000  

        银行存款     50000  

苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。2008年及2009年账务处理：  

借：生产性生物资产一未成熟生产性生物资产115000 

    贷：原材料——化肥70000   

          ——农药    10000     

       应付职工薪酬      15000 

       银行存款  20000  

    该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。2010年账务处理：2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元(430000+115000+115000)。作如下账务处理：

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产660000 

   贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 660000 

3、天然起源的生产性生物资产

天然起源的生产性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

4、育肥畜转为产畜或役畜 

    育肥畜转为产畜或役畜，应按其账面余额，借记本科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记本科目。

    例：2012年3月，A小企业购入1000只猪苗，单价300元，共支付价款300000元。由于市场形势，将700只猪苗变成种猪。在变成种猪之前，这1000只猪苗的账面价值为350000元。 

借：生产性生物资产    245000  

   贷：消耗性生物资产    245000 

5、未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借记本科目（成熟生产性生物资产），贷记本科目（未成熟生产性生物资产）。

6、择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

7、生产性生物资产折旧 

例：甲企业果林苹果树50株，核桃树50株，从培育到成熟挂果每棵分别需要2000元、2500元。假设果木林按10年折旧，无残值。 

借：生产成本  22500      

    贷：生产性生物资产——苹果树 10000        

                 ——核桃树  12500 

8、处置生产性生物资产 

处置生产性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

例：2009年5月，甲企业5头奶牛成熟，开始产奶，奶牛账面余额为36 000元，2011年10月，将这5头牛作价25000元出售。甲企业按照3年对奶牛计提折旧，甲企业采用小企业会计准则核算。 

2009年5月： 

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产36000

    贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产36000 

2009年6月-2011年10月  每月计提折旧 

借：管理费用            1000       

    贷：生产性生物资产累计折旧    1000   

2011年10月： 

借：银行存款 25000       

    生产性生物资产累计折旧 29000       

    贷：生产性生物资产 36000      

        营业外收入 18000 

（四）无形资产

1、购入无形资产 

例：A小企业购入一项非专利技术，共付买价8000元，发生测试费1000元，均以银行存款支付。 

借：无形资产    9000     

    贷：银行存款  9000 

2、投资者投入的无形资产 

例：A小企业收到B企业作为资本投入的专利权一项，经资产评估机构评估，该专利作价为100000元。 

借：无形资产 100000  

    贷：实收资本    100000 

3、无形资产研发支出资本化 

例：A小企业自行研发一项新产品专利技术，在研究开发过程中，本年度发生材料费用 

借：研发支出——费用化支出   600 000

            ——资本化支出  1200 000     

    贷：原材料  1 000000          

        应付职工薪酬   500 000      

        银行存款 300000  

期末：  

借：管理费用 600000     

    无形资产 1200000     

    贷：研发支出——费用化支出600000 

            ——资本化支出1200000 

4、摊销无形资产 

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务支出。 

例：A小企业购买了一项专利使用权，成本为48000元，合同规定收益年限为10年，A小企业每月应摊销400元，每月末摊销时，A小企业账务处理如下： 

借：管理费用  400     

    贷：累计摊销  400 

例：2011年7月1日，A小企业将其非专利技术出租给B公司，该非专利技术成本为360000元，双方约定的租赁期限为5年，A小企业每月应摊销6000元，A小企业2011年计提的摊销额为36000，当年账务处理如下： 

借：其他业务支出 36000 

    贷：无形资产    36000 

5、处置无形资产 

例：A小公司所拥有的某项商标权的成本为5000000元，已摊销金额为3000000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入4000000元，应交的营业税等相关税费为120000元。甲公司的账务处理如下： 

借：银行存款  4 000 000     

    贷：无形资产  2 000 000         

        应交税费——应交营业税 120000    

        营业外收入    80000 

六、筹资投资管理 

（一）筹资 

1、借入短期借款

例：A小企业1月1日向建设银行借入偿还期为9个月，月息为6‰的借款100000元。 

借：银行存款 100000     

   贷：短期借款  100000 

月末财务处理分录如下： 

借：财务费用   600    

   贷：应付利息   600 

实际支付利息时：

借：应付利息    5400     

   贷：银行存款   5400 

借款到期时： 

借：短期借款  100000     

   贷：银行存款   100000 

2、借入长期借款

    例：A小企业为购建固定资产于20××年初向银行借入长期借款500000元，借款合同规定：年利率为10%，5年到期，每年计息一次，到期一次还本付息。

借：银行存款 500000     

   贷：长期借款  500000 

年末财务处理如下： 

第1年： 

借：财务费用 50000     

   贷：应付利息    50000 

第2年： 

借：财务费用  55000     

   贷：应付利息   55000 

第3年：

借：财务费用 60500     

   贷：应付利息  60500 

第4年：

借：财务费用  66550    

   贷：应付利息    66550 

第5年： 

借：财务费用 73205    

   贷：应付利息   73205         

到期还本付息

借：长期借款 500000     

   应付利息  305255     

   贷：银行存款  805255 

（二）商业信用 

    例：6月1日，某小企业购入一批原材料，价款30000元，增值税进项税5100元。材料已验收入库。该公司通过银行支付5100元，由于该小企业资金周转出现问题，经协商余下的30000元分三个月偿还，每月月末偿还10000元。 

6月1日，购入原材料：

借：原材料 30000 

    应交税费——应交增值税 5100
        贷：银行存款  5100    

       应付账款  30000 

6月30日，偿还材料款10000元： 

借：应付账款 10000     

   贷：银行存款 10000 

（三）政府补助    

例：某小企业欲购买一台噪音处理器，价值360000元，因该小企业资金能力有限，按相关规定向政府部门申请补助100000元。2010年1月20日收到补助，2月1日企业购进该资产，预计使用寿命20年，采用直线法计提折旧，假设无残值。 

2010年1月20日，收到政府补助： 

借：银行存款  100000     

    贷：递延收益 100000 

（四）短期投资 

例：A小企业2002年4月以银行存款164250元从证券市场购入的股票B作为短期投资，2002年5月B公司宣告并分派现金股利4250元，2002年6月收到宣告的现金股利，2002年7月以170000元卖出股票B。 

2002年4月，购买短期股票时： 

借：短期投资      164250     

   贷：银行存款      164250 

2002年5月，宣告分派的股利时： 

借：应收股利   4250     

    贷：投资收益    4250 

2002年6月，收到宣告分派的股利时： 

借：银行存款   4250     

    贷：应收股利   4250 

2002年7月卖出股票后： 

借：银行存款  170000     

    贷：短期投资  164250    

       投资收益   5750 

（五）长期债权投资 

1、分期付息、一次还本的长期债券 

例：A小企业，2011年7月1日用银行存款购入H公司2011年6月30日发行的为期三年的债券，总面值为100000元，票面利率12％，实际利率10％，支付金额108000元，另以现金支付手续费400元。该债券每年年末付息一次，最后一年还本金。 

购入长期债券 

借：长期债权投资-面值100000     

    长期债权投资-溢折价 8400 

    贷：银行存款  108000         

        现金     400 

持有期间后续计量，持有期间每年末： 

借：应收利息    10000     

    贷：投资收益     10000 

借：投资收益       2800     

    贷：长期债权投资- 溢折价  2800  （8400/3）

实际收到利息时： 

借：银行存款  10000     

    贷：应收利息   10000 

处置长期债券投资，2014年6月30日，企业持有的H公司股票到期，收到120000元。 

借：银行存款        120000     

   贷：长期债券投资——面值 100000     

       投资收益        20000 

2、一次还本付息的长期债券投资 

例：A小企业，2011年7月1日用银行存款购入H公司2011年6月30日发行的为期三年的债券，总面值为100000元，票面利率12％，实际利率10％，支付金额108000元，另以现金支付手续费400元。该债券到期一次还本付息。2014年6月30日，企业持有的H公司股票到期，共收到本金加利息150000元。 

购入长期债券 

借：长期债权投资-面值    100000     

    长期债权投资- 溢折价 8400     

    贷：银行存款  108000         

        现金      400 

持有期间每年末： 

借：应收利息     10000     

   贷：投资收益    10000 

借：投资收益    2800     

   贷：长期债权投资- 溢折价2800  （8400/3） 

处置长期债券投资： 

借：银行存款     150000     

    贷：长期债券投资——面值  100000         

        投资收益   20000    

        应收利息     30000 

（六）长期债券投资损失 

例：A小企业，2011年7月1日持有H公司为期三年的债券到期，总面值为100000元，票面利率12％，到期一次还本付息。该债券的账面余额为124000（面值100000，利息24000），但由于H公司2011年6月1日因遭受自然灾害，使其无法全额支付到期债券金额，只能支付98000元。 

借：长期债券投资  12000     

    贷：投资收益   12000 

借：银行存款    98000     

    营业外支出  38000     

    贷：长期债券投资-面值     100000     

        长期债券投资-应计利息 36000 

（七）长期股权投资

1、长期股权投资 

例：2011年1月7日，A小企业购入B公司有表决权的股票100万股，占乙公司股份的25%，从而对B公司的财务和经营决策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元，另支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付。2012年3月1日，B公司宣告发放现金股利，每股0.2元。2012年4月1日A公司收到B公司发放的现金股利。2013年1月7日，A小企业出售所持有的B公司的股票100万股，每股销售价格为10元。 

购入长期股权投资 

借：长期股权投资 7810000     

    应收股利       200000 

    贷：银行存款    8100000 

B公司宣告发放现金股利： 

借：应收股利     200000     

    贷：投资收益      200000 

A公司收到股利： 

借：银行存款      200000     

    贷：应收股利     200000 

A小企业出售所持有的B公司的股票： 

借：银行存款     10000000 

    贷：长期股权投资    7810000     

        投资收益    2190000 

2、长期股权投资损失 

例：A小企业，2011年7月1日获悉D股份公司财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且没有重新恢复经营改组计划。A企业估计持有的该公司股票全部不能收回，2011年7月1日，长期股权投资账面余额为200000元。 

借：投资收益      200000 

    贷：长期股权投资  200000 

七、应付职工薪酬处理 

（一）分配及发放工资   

例：B小企业本月应付工资总额50000元，其中生产工人工资为20000元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资为15000元，销售人员工资为5000元。 

月份终了，将本月应发的工资进行分配 

借：生产成本  20000     

    制造费用  10000     

    管理费用  15000     

    销售费用  5000     

   贷：应付职工薪酬 50000 

发放工资

借：应付职工薪酬   50000 

   贷：银行存款      50000 

（二）从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫家属药费、个人所得费）

例：B企业本月从应付职工薪酬中代扣员工个人所得税1025元，并扣除原代垫员工家属医药费300元。 

借：应付职工薪酬   1325     

    贷：其他应收款        300         

        应交税费——应交个人所得税等  1025 

交纳个人所得税 

借：应交税费——应交个人所得税  1025     

    贷：银行存款      1025 

（三）职工在规定期限内未领取的工资 

B企业本月发生职工在规定期限内未领取的工资数额为1000元，经批准，由发放单位交回财务会计部门。 

借：库存现金  1000 

    贷：其他应付款  1000 

（四）非货币性福利的账务处理 

企业以自产产品发放给职工的，视同销售商品处理，按其正常市场价格借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”；同时结转产成品成本。 

例：B小企业为增值税一般纳税人，月末决定把自己生产的100台电视机作为福利发放给职工。电视机成本为每台1000元，市场售价为每台2000元，增值税率为17%。此外，100台电视机中有60台发放给生产车间职工，40台发放给管理部门职工。 

B公司决定将电脑作为福利发放给员工时： 

借：生产成本  140400     

    管理费用  93600     

   贷：应付职工薪酬——非货币性福利  234000 

B公司实际发放福利时： 

借：应付职工薪酬——非货币性福利  234000    

   贷：主营业务收入       200000        

       应交税费——应交增值税（销项税）  34000 

借：主营业务成本  100000 

月 贷：库存商品  100000 

八、月末处理 

（一）月末摊销 

1、摊销长期待摊费用 

例：A小企业2008年购入一台设备，价款为500000元，增值税税额为85000元，运费为5000元，该设备预计使用年限8年。2011年1月设备出现重大故障，A企业对此设备进行大修，修改过程中应付职工薪酬60000元，支付银行存款300000元，2011年1月设备修理完毕，预计此次修理使得该生产线的使用寿命延长5年。 

修理设备时： 

借：长期待摊费用 360000     

   贷：银行存款 300000         

       应付职工薪酬  60000 

2011年2月摊销修理设备费用时： 

摊销方法：年限平均法。 

借：制造费用     6000 

   贷：长期待摊费用   6000 

2、摊销无形资产 

例：B小企业自行研究开发专利技术一项，该专利技术成本为12000元，企业估计受益年限为10年，预计净残值为零。 

每月摊销时账务处理： 

借：管理费用  100     

    贷：累计摊销  100 

当该无形资产摊销完毕，账面价值减为零时账务处理： 

借：累计摊销  12000 

    贷：无形资产  12000

（二）年末处理 

1、结转本年利润 

例：2011年12月30日，A小企业根据有关损益类账户余额，结转各损益类账户。各有关账户的期末余额如下： 

主营业务收入635000元（贷） 

投资收益85000元（贷） 

营业外收入4200元（贷） 

主营业务成本365000元（借） 

销售费用15000元（借） 

管理费用25780元（借） 

财务费用400元（借） 

营业外支出3000元（借） 

结转本年利润： 将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等科目的余额转入“本年利润”科目 

借：主营业务收入      635000     

    营业外收入   4200     

    投资收益      85000     

    贷：本年利润   724200 

2、计提企业所得税 

2011年12月30日，A小企业根据有关损益类账户余额，结转各损益类账户。各有关账户的期末余额如下： 

主营业务收入635000元（贷） 

投资收益85000元（贷） 

营业外收入4200元（贷） 

主营业务成本365000元（借）

销售费用15000元（借） 

管理费用25780元（借） 

财务费用400元（借） 

 营业外支出3000元（借） 

A小企业中，假定在2011年没有纳税调整因素，所以税前会计利润即为应纳税所得额。企业所得税税率为25%。 

根据税法规定计算确定的当期应交所得税 

借：所得税费用      78755  

   贷：应交税费—应交所得税 78755 

3、结转所得税费用到本年利润 

A小企业中，假定在2011年没有纳税调整因素，所以税前会计利润即为应纳税所得额。企业所得税税率为25%，结转所得税费用到本年利润 

借：本年利润    78755     

    贷：所得税费用    78755 

借：本年利润   236255 

   贷：利润分配—未分配利润   236255 

4、提取盈余公积 

例：年度终了，A小企业按照当年净利润的10%提取法定盈余公积金，按照当年净利润的20%提取任意盈余公积金。

借：利润分配——提取法定盈余公积 23625.5 

         ——提取任意盈余公积 47251 

    贷：盈余公积——法定盈余公积23625.5 

            ——任意盈余公积 47251 

5、向投资分配

年度终了，A小企业按照当年净利润的10%提取法定盈余公积金，按照当年净利润的20%提取任意盈余公积金，A小企业以银行存款向投资者分配利润40000元。向投资分配账务处理如下： 

借：利润分配—应付利润     40000     

    贷：应付利润    40000 

借：应付利润     40000      

   贷：银行存款   40000 

6、“利润分配”余额转入“未分配利润明细”科目 

年度终了，A小企业按照当年净利润的10%提取法定盈余公积金，按照当年净利润的20%提取任意盈余公积金，A小企业以银行存款向投资者分配利润40000元。结转未分配利润： 

借：利润分配-未分配利润  110876.5     

    贷：利润分配—提取法定盈余公积  23625.5 

                —提取任意盈余公积 47251   

        利润分配--应付利润   40000 

7、资本公积转增资本 

例：2011年12月31日，经批准，A公司将资本公积120万元转增资本。 

借：资本公积      1200000 

   贷：实收资本     1200000 

8、盈余公积转增资本 

例：2011年12月31日，经批准，A公司将盈余公积100万元转增资本。 

借：盈余公积    1000000     

   贷：实收资本    1000000 

9、盈余公积弥补亏损 

例：2012年，A小企业发生亏损，经批准，A公司决定将盈余公积50万元弥补亏损。 

借：盈余公积     50000     

   贷：利润分配——盈余公积补亏  50000