关于财务报表三大类认定

《审计》答疑周刊第7期

目录：
1. 管理层对财务报表的认定应如何理解？
2.对于财务报表三大类认定的理解。
3.准确性认定与计价和分摊认定的区别。
4. 准确性与发生、完整性之间的区别。

1. 管理层对财务报表的认定应如何理解？
【解答】所谓认定，是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。“认定”概念必须站在被审计单位管理层的角度来理解，管理层一旦签署财务报表，就表示其对财务报表的合法性和公允性负责，也表明其对财务报表的各方面进行了认定。
在我国新审计准则中，财务报表认定分为三大类：（1）与各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截至、分类；（2）与期末账户余额相关的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；（3）与列报相关的认定：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。
2.对于财务报表三大类认定的理解。
【解答】财务报表认定分为三大类：（1）与各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截至、分类；（2）与期末账户余额相关的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；（3）与列报相关的认定：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。
从字面上可以看出：（1）与各类交易和事项相关的认定，是一个对于一个过程的考核，是一个期间量，从财务报表上来看，利润表体现的是一个期间的经营成果，那么通常来说，利润表项目涉及的认定就是与各类交易和事项相关的认定，比如营业收入的发生等；（2）与期末账户余额相关的认定，是时点的考量，是对期末这个时点的静态值的考量，从财务报表上来看，资产负债表体现的是期末这个时点的财务状况，那么通产来说，资产负债表项目涉及的认定就是与期末账户余额相关的认定，比如存货的存在；（3）与列报相关的认定，表达的就是上述这两个认定最终是如何在报表上列示的问题，做题和考试的时候，通常特指附注的披露，比如关联交易的披露的完整性。
3.准确性认定与计价和分摊认定的区别。
【解答】这两个认定都是对于金额的衡量，如何来区分，通过上述第二个问题，其实很容易进行区分，准确性认定是与各类交易和事项相关的认定，涉及的是利润表项目，计价和分摊认定是与期末账户余额相关的认定，涉及的是资产负债表项目，根据这个区别来应对出现的类似的题目。
4. 准确性与发生、完整性之间的区别。
【解答】准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。