浅谈被忽视的库存现金审计

【点击数: 134 】【时间:2011-12-13 11:36:09.0】

    现金，属资产类科目，流动性最强。随着预算管理的加强，零余额账户财政授权及直接支付的广泛应用，被审计单位的账面现金余额逐步减小，审计人员容易忽视对库存现金的审计。关注小小的现金往往能达到意想不到的结果，要验证被审计单位现金总账或现金日记账所反映的现金是否真实存在和计量是否准确，结合审计实践谈一下库存现金审计。

  一、库存现金审计的基本情况

   （一）库存现金审计目标

    1、确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金是否确实存在。

    2、确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

    3、确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。

    4、确定库存现金否已按照会计准则的规定，以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中列报。

    （二）库存现金审计内部控制的测试

    1、库存现金内部控制有效的特点

    （1）现金收支与记账的岗位分离。

    （2）现金收支要有合理，合法的凭据。

    （3）全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续。

    （4）控制现金收支，当日收入现金应及时送存银行。

    （5）按月盘点现金，以做到账实相符。

    （6）加强对现金收支业务的内部审计。

    2、库存现金审计内部控制的测试

    测试主要包括：了解现金内部控制、抽取并检查收款凭证、抽取并检查付款凭证、抽取一定时间的库存现金日记账与总账核对、评价库存现金的内部控制。

    （三）库存现金审计的实质性程序

    1、核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。

    2、监盘库存现金。

    3、分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。

    4、检查大额库存现金收支。

    5、检查会计期末前后若干天的，一定金额以上的现金收支凭证。

    6、检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。

    二、库存现金审计的核心环节监盘

    （一）监盘库存现金的概况

    监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。

    1、盘点的范围：通常包括各部门已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金。

    2、盘点的主体：盘点库存现金的主体包括被审计单位出纳员和会计主管人员，由审计人员进行监盘。

    3、盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。

    4、盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。

    （二）监盘库存现金的流程

    1、制定库存现金监盘计划，确定监盘时间，在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。

    2、审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。

    3、由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额。

    4、监盘保险柜的现金实存数，同时编制库存现金监盘表。

    5、监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。

    6、若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。

    7、将监盘结果定性填表。

    （三）监盘库存现金的注意事项

    1、选择突击盘点。库存现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行。避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点，而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。 

    2、区分公私财物。组织安排库存现金的清点工作前，首先要求出纳取出保险柜中的私人财物，然后要求出纳将保险柜外所有单位公款全部放入保险柜，最后封存盘点，避免由于单位钱和出纳个人钱混淆，影响最后盘点数的认定。 

    3、注意察言观色。通过座谈可以了解单位的业务范围、机构设置、财务管理、账目收支和管理情况等，看有关人员是否态度端正，积极主动协助配合，观察是否库存现金存在多处存放的情况，如果有多处取出现金情况的应安排几个盘点小组同时对单位每一存放处的保险柜现金展开盘点，或将每一存放处保险柜先做封存，然后逐一盘点。避免被审计单位在现金实际盘点过程中，采取拆东墙补西墙的办法应付盘点，致使此次盘点失去原有的作用。

    4、注意规避风险。审计人员及被审计单位会计主管、出纳应一同到盘点现场参与盘点及监督工作，盘点工作一般由被审计单位出纳在现场清点现金并作记录，审计人员不直接参与盘点，只是现场监督盘点。必要时审计人员可对盘点结果进行复查，避免审计人员单独或亲自盘点产生一些不必要的麻烦。

    5、确保证据可靠。监盘结束后，由被审计单位出纳填制库存现金盘点表，由审计人员、被审计单位会计主管及出纳三方共同签字认证，增强审计证据的可靠性。

    6、关注非现金资料。监盘时要求出纳人员打开所有相关的保险柜、橱子、抽屉等可以存放会计资料、现金的地方，对存放账簿、凭证的储物设施要特别注意，关注票据、存单、存折、白条、非正式收据、协议及合同等费现金会计资料，可能会发现重要审计线索。

    7、可以杀个“回马枪”。根据监盘的情况认真总结分析被审计单位的财务状况，如有需要应选择在审计即将结束前合适的机会杀个“回马枪”实施第二次盘点，将会取得明显的审计效果。

    三、库存现金审计中易出现的问题及建议

    （一）超限额保存现金，建议被审计单位及时送存银行。

    （二）对尚未入账的符合现行财务制度规定的收付凭证，建议被审计单位及时入账，以保证会计信息的真实性、及时性、准确性。

    （三）对借条应建议被审计单位追回款项或履行规定借款手续，对白条开支应说明原因并要求其换取正式票据。

    （四）对于存放的个人财物应详细记录，建议审查是否存在着公款私存的情况和利用个人账户转移资金的情况，并要求出纳做出解释。

    （五）对于大额现金结算，建议依据《现金管理暂行条例》的规定，结合单位的实际需要严格制定库存现金限额，使用转账支付和财政授权支付。

    （六）对出现的长、短款问题，建议查明原因和责任，决不能因为是现金溢余而放松审查。

    （七）对于账外账、“小金库”，建议认真清查相关资料，做好取证工作，对被审计单位进行相应的处理处罚。（扬州市审计局 白永新）