外汇业务会计操作指南
(2012-04-29 09:58:16)
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第一章 外汇日常业务及其会计处理
中国正逐步融入世界经济体系，特别是加入WTO后，我国对外经济贸易活动更加频繁，日新月异的电子商务，更是催生了国际贸易的繁荣。如果经常有外币业务，企业应到银行开立外汇账户，然后进行外汇款项的支付和结算，并且，在出口收汇、进口付汇时，进行相应的核销；外汇账户信息发生变化时，也应及时变更或撤销账户等。
第一节 外汇与外汇管理
一、外汇的含义和种类
（一）外汇的含义
一般而言，外汇有动态和静态两种含义：动态意义上的外汇，是指人们将一咱货币兑换成另一种货币，清偿国际间债权债务的行为，这个意义上的外汇概念等同于国际结算。静态意义上的外汇，又有广义和狭义之分：广义的静态外汇是指一切用外币表示的资产；狭义上的外汇是指以外币表示的可用于国际之间结算的支付手段。
我国的外汇管理法令中一般沿用广义的静态外汇概念。根据
（二）外汇的分类
外汇基本分为三大类，自由外汇、有限自由兑换外汇和记账外汇。
1、自由外汇
自由外汇又称“自由兑换外汇”、“现汇”，是指不需要外汇管理当局批准可以自由兑换成其他国家货币，或者是可以向第三者办理支付的外国货币及支付手段。世界上有50多种货币是可以自由兑换货币，其中主要有美元、英镑、日元、港币、新加坡元、加拿大元、澳大利亚元、新西兰元等货币，以及用这些货币表示的汇票、支票等支付凭证和信用凭证。
2、有限自由兑换外汇
有限自由兑换外汇是指未经货币发行国批准不能自由兑换成其他货币或对第三者进行支付的外汇。根据国际货币基金组织相关规定，对国际性经常往来的付款和资金转移有一定限制的货币均属于有限制性的自由兑换货币。此类货币通常存在一个以上的汇率，外汇交易也常受限制。
3、记账外汇
记账外汇也叫“清算外汇”、“协定外汇”或“双边外汇”，是指记载在双方指定银行账户上的外汇，不能兑换成其他货币，也不能其他货币，也不能对第三者支付。这种外汇未经有关外汇管理部门的批准，不能转换为别国货币，通常只能根据有关协定在协定国之间使用。
在清算（支付）协定下，两国之间的贸易往来无需逐笔结清。当一方完成一笔进口或出口交易时，两国银行根据协定分别记账，将交易金额以记账外汇记在双方指定银行的清算账户上，到协定的期限再清偿双方债权债务的账户差额。在国际贸易中，用记账外汇清算结账的进出口贸易叫做记账外汇贸易。
二、外汇汇率
国内商品交换是以货币为媒介的，是以（一种）货币衡量和表示商品价值的。国际贸易则不仅是商品之间的交换。由于存在两种货币，货币之间如何比价和兑换，就是汇率问题。
（一）外汇汇率的含义
外汇汇率也称“外汇行市或汇价”，是一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率、比价或价格。由于世界各国货币名称不同，币值不一，所以一国货币对其他国家的货币要规定一个兑换率，即汇率。
（二）汇率的标价
要确定两种不同货币之间的比价，首先需要明确有哪个国家的货币作为标准。也就是说，一个国家的外汇汇率，是以外国货币来标明本国货币的价格还是以本国货币来标明外国货币的价格，称为汇率标价。由于确定的标准不同，就产成了几种不同的外汇汇率标价方法。常用的标价方法包括直接标价法，间接标价法。
1、真接标价法
直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算折合若干单位的本国货币，如我国使用“100美元=682元人民币”的汇率时，就是直接标价法。目前在国际经济交往中，大多数国家（或地区）采用的都是这种方法。
在直接标价方法下，如果固定单位的外国货币兑换本国货币的数值增大，就称为外国货币汇率上升，表现为外国货币升值，本国货币贬值;反之，就是外国货币贬值，本国货币升值。例如，以前的100美元可以兑换827元人民币，现在的100美元只能竞换667元人民币，显然人民币升值，而美元相对贬值。
2、间接标价法
间接标价法是以本国货币为标准，用一定单位的本国货币来计算折合若干单位的外国贷币。如英国使用1英镑=1.6500美元，1英镑=11.0864人民币的汇率时，就是间接标价法。目前只有美国、英国、新西兰等少数国家采用这种方法对汇率进行标价。
（三）汇率的分类
明确了标价方法以后，我们就会发现，在外汇牌价表上，有好几种价格，实际这些价格就是对汇率进行的分类。从不同角度可以对汇率进行多各种分类，下面选择几种比较常用的汇率进行介绍。
1、买入，卖出汇率及中间，现钞汇率
这是站在银行的角度，根据银行买卖外汇时所使用的汇率进行区分。
（1）买入汇率
买入汇率又称为买入价，是指银行向持汇人（包含企业）买进外汇进所标明的汇率。比如，100美元的买入价是662.68元人民币，意味着银行买入持汇人（包含企业）100美元时，会向持汇人（包含企业）支付662.68元人民币。
（2）卖出汇率
卖出汇率又称为卖出价，是指银行向购汇人（包含企业）卖出外汇时所标明的汇率。比如，100美元的卖出价是665.34元人民币，意味着银行卖出100美元给持持汇人（包含企业）进，会向持汇人（包含企业）收取665.34元人民币。
（3）中间汇率
中间汇率又称中间价，是买入价与卖出价的平均价格，等于买入价加卖出价之和除以2.比如，100美元的中间价是664.01元人民币，等于（662.68+665.34)/2.
(4)现钞汇率
现钞汇率又称现钞买卖价，是银行买入或卖出外币现钞时所使用的汇率。比如，100美元的现钞买入价是657.37元人民币。也就是说，您拿着100美元现钞到银行兑换人民币，可以得到657.37元人民币。
2、电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率
在实际工作中，银行对外汇交易支付的通知方式有很多，根据外汇交易支付通知方式的不同，汇率可以分为电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率。
电汇汇率就是银行卖出外汇后，以电报为传递工具，通知其国外分行或代理行付款给收款人时所使用的一种汇率。电汇是国际资金转移中最为迅速的一种国际汇竞方式，能在一至三天内支付款项，银行无法利用客户的资金，因此电汇汇率最高。
信汇汇率就是在银行卖出外汇后，用信函方式通知付款地银行转付收款人时所使用的一种汇率。由于邮程需要时间较长，银行可在邮程期内利用客户的资金，因此信汇汇率较电汇汇率低。
票汇汇率是指银行在卖出外汇时，开立一张由其国外分支机构或代理行付款的汇票交给汇款人，让汇款人自带或寄往国外取款所使用的一种汇率。由于票汇汇率从卖出外汇到到付外汇有很长一段间隔时间，银行可以在这段时间内利用客户的资金，因此票汇汇率较电汇汇率低。
3、即期汇率、远期汇率
外汇汇率根据交易交割期限的时间长短可分为即期汇率和远期汇率。
即期汇率就是在外汇买卖成交后的即期，也就是当天或在两个营业日内进交割所使用的汇率。即期汇率是由当声交货时货币的供求关第决定的。
远期汇率一般出现在远期外汇专卖中，事先由买卖双方签定合同，达协议汇率，约定在未来一定时期进行交割，到了交割日期协议双方使用的协议汇率就是远期汇率。远期外汇买卖是一种预约性交易，是由于外汇购买者对外汇资金的需求时间不同或是为了避免外汇风险而引进的。
三、外汇管理
为了加强外汇管理，促进国际收支平衡，促进国民经济健康发展，每个国家都要进外汇管理。所谓外汇必管理，是指一国政府授权国家币金融管理当局或其他国家机关，对外汇收支、买卖、借贷、转移以及国际间的结算、外汇汇率和外汇市场等实行的管理措施。
（一）我国外汇管理的内容
《外汇管理条例》规定了我国对经常项目的管理、对资本项目的管理、对金融机构外汇业务的管理和对人民币汇率和外汇市场管理等内容。与一般企业财务人员联系紧密的，是对经常项目的管理和对资本项目的管理。
1、对经常项目的管理
所谓经常项目，是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。
《外汇管理条例》对经常项目的外汇管理作了如下规定：经常项目外汇收支应当具有真实、合法的交易基础。经营结汇、售汇业务的金融机构应当按照国务院外汇管理部门的规定，对交易单证的真实性及其与外汇收支的一致性进行合理审查；经常项目外汇收入，可经按照国家有关规定保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构；经常项目外汇支出，应当按照国务院外汇管理部门关于付汇与购汇的管理规定，凭有效单证以自有外汇支付或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付；携带、申报外币现钞出入镜的限额，由国务院外汇管理部门规定。
2、资本项目外汇管理
所谓资本项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证卷投资等。
《外汇管理条例》对资本项目的外汇管理做了如下规定：资本项目外汇支出，应当按照国务院外汇管理部门关于付汇与购汇的管理规定，凭有效单证以自有外汇支付或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付；国家规定应当经外汇管理机关批准的，应当在外汇支付前办理批准手续；依法终止的外商投资企业，按照国家有关规定进行清算、纳税后，属于外方投资者所有的人民币，可以向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇汇出；资本项目外汇及结汇资金，应当按照有关主管部门及外汇管理机关批准的用途使用。
（二）常用的外汇业务术语
1、结汇
结汇就是将外汇收入出售给外汇指定银行，银行按一定汇率付给本国货币的行为。结汇有强制结汇、意愿结汇和限额结汇等多种形式，在我国实行的是意愿结汇制，也就是外汇收入可以卖给外汇指定银行，也可以开立外汇账户保留，是否结汇由外汇收入所有者自己决定。
2、售汇
售汇是指外汇指定银行将外汇卖给用汇单位和个人，按一定的汇率收取本国货币的行为。从用汇单位和个人的角度来看，又称购汇。
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