近期，总局连续下发了关于小微企业税收优惠的政策，充分体现了稳增长、促改革、调结构、惠民生的改革发展方向，是国家结构性减税的重大举措，作为税务部门理应加大宣传和落实，但在落实税收优惠政策中如何加强小微企业税收征管，是当前税务部门应该急需做好的工作。
一、小微企业的特点
企业所得税法实施条例第九十二条从资产总额、从业人数、年度应纳税额三个方面规定了小微企业的标准，决定了小微企业具有的特征。其一，投资门槛较低，投资人、合伙人既可以工人、农民、下岗失业人员，也可以是城乡居民自然人；其二、企业类型既可以是个体工商户、独资企业，又可以是合伙企业、农民专业合作社、有限责任公司。其三，资产既可以是实物资产、知识产权，也可以是货币资金。小微企业对经营所需的工具和设备、技术、场地等要求不高,很多以家庭作坊模式组织生产运作，管理不完善，多采用劳动密集型的技术和手工艺。销售上大多采用直销方式，且以服务本地市场为主，运作方式灵活而富有流动性。企业员工以家庭成员为主，其员工薪酬具有不确定性，没有非正式的薪酬制度，财务会计制度不健全。
二、小微企业税收管理现状
目前，纳入凉州区地税局管理的小微企业有816户，本年已减免税额217.77万元。由于小微企业自身特点，表现出投资主体、组织形式、出资来源和形式多元化，生产销售灵活，内部管理相对松散，加大了税收管理的难度。
（一）登记核查落实不到位。小微企业准入门槛低，登记户数方便，加之国、地税联合办证、涉税事项前移的原因，事后核查难以落实到位。小微企业规模小，流动性强，经营方式灵活，有的甚至没有固定的办公和经营场所；有的小微企业办证注册地、管理核算地、生产经营地在不同的行政区域；有的小微企业办理了工商登记，但未办理税务登记，有的只是为争取项目、套取银行贷款而办理税务登记，凡此种种，增加了税务机关的工作量和实地核查难度。
（二）纳税申报不准确。小微企业的财务核算一般无专职或专门的财务会计人员，大多数是兼职会计或聘请别人代理记账，这些兼职会计往往不能按照会计准则和会计通则的规定进行账务核算。且财务制度不够健全，很多企业不能或不能准确进行账务核算和纳税申报，提供的财务报表资料失实，各类报表、税种之间不匹配、收入与基础信息不对称，致使申报失真，也使税务机关难以开展针对性的税收分析。
（三）日常监管流于形式。小微企业由于经营规模较小，现金结算比较普遍，税务部门对企业的现金交易难以监控；很多的小微企业不使用规范发票，在结算收入和成本、费用等支出事项中，大多是使用自制往来结算收据，“以票控税”难以落实。小微企业的组织形式松散，企业内部股东之间的结构变动、股权之间的增股、扩股比较普遍并且较为隐蔽，这些经济业务事项很难体现和反映在账务上，税务机关难以掌握企业的经营情况和经营成果。
（四）征收精细化管理有待提高。小微企业关、停、并、转、兼并、分立、破产、撤销、改制频繁，税务机关难以掌握其真实的生产经营、收入、成本情况，且很多企业纳税遵从度较低，为了享受国家税收优惠，人为调节应税收入，进行无税申报或零申报。主管税务机关在实际工作中多采用经验数据匡算，凭感觉估算，没有核查小微企业的生产经营情况，没有对其享受税收优惠等相关备案资料进行收集、整理和审核，在征收管理上过多依赖于核定征收和定额征收，税收科学化、精细化、专业化管理难以落实到位。
三、小微企业税收管理的应对之策
分析小微企业的特点和税收管理的现状，应从以下几方面加强征管：
（一）建立有效的户籍监控机制，减少漏征漏管。首先，强化基础信息管理。对办理税务登记的小微企业，对其股东结构、股本结构、公司章程、核算方式、经营模式等征管基础资料进行备案管理；其次，要建立信息共享的协作机制。要开展工商、国地税的信息比对，有针对性地核实纳税人有无重复登记、转移资金的问题。为了有效杜绝小微企业账外账和收入不做账的现象，还应加强与银行、司法等部门的工作联系和协调，利用三方信息强化管理；第三，要落实非正常户公告制度。对于停歇业的小微企业，要实地调查后再予以审批，凡申请停业的企业，在停业期间税务部门必须在电视、报纸等媒体进行公告，以便于税务机关跟踪检查和社会监督，对查无下落并超过一定时限的，及时宣布其税务登记和发票失效；四是对小微企业实行分类管理。对既不发生经营行为又不能进行准确的账务核算，财务制度不健全，不能按期进行纳税申报的“项目户”、“贷款户”，建议主管税务机关制作《非正常户清册》，报县（区）局按照程序认定为非正常户，实行分类造册管理，对其登记资料进行分类管理。
（二）建立科学的税源管理机制，强化日常监控。一是根据小微企业的规模有针对性地制定小微企业税源管理办法。按照“规模+行业”对小微企业进行分类，分行业制定税源管理指南，建立科学、实用的纳税评估模型和相对准确的预警指标。二是制定税收管理员下户巡查制度，从巡查时间、巡查内容等方面做出明确要求，印制税收管理员下户工作手册，采集企业的基本情况、生产经营、收入利润、纳税等信息，了解其实际生产经营情况。三是加强案头分析。要依据小微企业主册资本、从业人数、生产能力等基本信息对小微企业报送的纳税申报表和财务报表进行逻辑性审核和合理性评定，对从在的疑点进行深入分析，并利用评估模型开展纳税评估，化解涉税风险。四是建立信用等级评定和公示制度。实行纳税人“红、黑”名单制度，加大纳税记录不好企业的评估、检查力度。
（三）建立高效的纳税服务机制，提高税收遵从。一是强化宣传培训。针对小微企业数量多、规模小、分布散、财务核算水平低的特点，建议加大对小微企业及其股东的税收法律法规的培训辅导，提高他们的税法遵从度。针对小微企业财务人员素质普遍不高，兼职会计多的实际情况，加强与财政部门协调沟通，实行财务人员持证上岗，限制兼职会计兼职企业的数量，明确其对兼职企业的法律责任。二是开展纳税辅导。针对小微企业财务管理力量相对薄弱的现状，税务机关要主动辅导其建账建制，帮助企业加强财务成本核算。加大网上办税推广力度，积极辅导企业采用网上申报方式进行纳税申报，切实降低小微企业纳税成本。三是落实税收政策。目前，国家出台的针对小微企业的减免税和税收优惠的政策较多，税务机关要不折不扣地将税收政策落实到位，不能因完成收入任务而变通政策，引导和促进小微企业健康发展。
（凉州区地税局贾红梅）
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