建筑企业增值税收入和企业所得收入确认的方法有哪些？

建筑业企业增值税收入的确定方法与企业收入的确定方法完全不同。在实践中，如何确认增值税和企业所得税的收入，涉及到企业税收风险的管控和税收安全的提高。此外工程施工企业所得税怎么算，企业所得税收入的确认方法为：按照开具的发票确认收入；收入按照工程结算法确认；收入采用完工百分比法确认。其中，企业所得税年终结算年度报表的填报方式不同，开具发票确认的企业所得税收入和项目结算方式确认的企业所得税收入的结算方式不同。

（一）企业所得税收入确认的法律依据

一、税法的法律依据

（一）《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，委托企业加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑工程的，安装、装配工程业务或提供劳务等，期限在12个月以上。收入实现的，按照纳税年度内的竣工进度或完成的工作量确认收入的实现。

（二）《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第二条，企业劳务交易结果能够可靠估计的每个纳税期结束时，采用完成进度。提供劳务收入采用（完工百分比）法确认。

提供劳务交易的结果能够可靠估计，即同时满足下列条件：

①收入的金额能够可靠地计量；

②交易的完成进度能够可靠地确定；

③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地入账。

企业提供劳务的完成进度可采用以下方法确定：

①完成工作的计量；

②提供劳务占劳务总量的比例；

③已发生成本占总成本的比例。

2、会计的法律依据

根据《企业会计准则第15号——工程承包》，工程承包收入超过12个月的，应分两种情况处理。

第一种情况：

第十八条 资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，按照完工百分比法确认合同收入和合同费用。

第二种情况：

第二十五条 建造合同的结果不能可靠估计的：按照下列情形处理：

（1）合同成本能够收回的，按照实际能够收回的合同成本确认合同收入，合同成本在发生的当期确认为合同费用。

(2) 合同成本不能收回的，在其发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

三、关于建筑业企业所得税收入认定依据的结论

上述税法和会计法规体现在下图中：

（四）企业按照已收或应收劳务方的合同或协议价款确定劳务收入总额，将纳税期末的劳务收入总额乘以完工进度扣除上一纳税年度累计确认的劳务收入后。同时，按照提供劳务的预计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间确认的累计人工成本后，结转为当期人工成本。

根据上述税法和会计规定，建筑企业的企业所得税收入的确认必须遵守税法。可靠估计，对于超过 12 个月的建造合同收入，在资产负债表日必须按照完工百分比法确认合同收入和合同费用。

（二）企业所得税纳税义务时点或企业所得税收入确认时点

建筑业企业确定企业所得税收入的方法主要有： 1、工程结算方法；2、开票确认收入的方法；3.完成百分比法。具体分析如下。

1、工程结算法确认收入的定义及税务风险

“工程结算法”是指建设企业按照与承包方的工程进度结算金额确认企业所得税收入的方法。如果合同方未与建筑公司进行进度结算，则建筑公司账户中没有收入，只有成本，这与税法中的完工百分比法收入确认有明显区别，税收风险：建筑公司将延期缴纳企业所得税。因此，工程结算法仅在年度会计中采用，必须在年末12月确认。

2、根据发票确认定义收入和税收风险

“以发票确认收入”是指建筑企业与承包方结算工程进度后，以建筑公司开具的发票金额为基础确认企业所得税收入的方法。该方法的税务风险为：延迟缴纳增值税和企业所得税，因为合同方拖欠的工程进度款尚未确认应缴纳增值税和企业所得税的收入。

3、按完工百分比法确认收入的利弊分析

“按完工百分比法确认收入”可以更加新鲜地反映建筑企业的收入、成本和利润。会计信息更真实，但更麻烦，更难操作。

四、分析结论

综合以上分析，建议施工企业在一个会计年度内按《工程结算办法》确认收入，并于年末12月31日按《竣工结算办法》调整收入。百分比法”。

三、建筑企业新年度纳税申报表填写示例

（一）建筑企业按照《工程结算办法》确认企业所得税收入的A105020申报表（不按权责发生制确认的所得税调整表）填报示例

《工程结算法》企业所得税收入的认定，是建筑企业与施工单位在工程进度结算后，按照结算金额（包括承包方拖欠的工程进度款）确认收入的一种方法。承包商。

1、12个月以上的建造合同收入的会计处理及企业所得税的处理：

（一）会计处理：

根据《企业会计准则第15号——工程承包》，工程承包收入超过12个月的，应分两种情况处理。

第一种情况：

第十八条 资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，按照完工百分比法确认合同收入和合同费用。

第二种情况：

第二十五条 建造合同的结果不能可靠估计的：按照下列情形处理：

（1）合同成本能够收回的，按照实际能够收回的合同成本确认合同收入，合同成本在发生的当期确认为合同费用。

(2) 合同成本不能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

（二）税务处理

根据《企业所得税法实施条例》第二十三条的规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务的或者提供劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内的完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

(3) 会计与税务的区别

税法中只有一种处理方法，不承认企业会计处理的第二种情况。在这一点上，税收差异出现了。如下所示

2、建筑合同收入超过12个月的会计和税法差异的税务调整，并在A105020（不按权责发生制确认的收入的税务调整表）申报表中填写说明。

（一）建筑企业按照“工程结算法”确认企业所得税收入的A105020申报表（不按权责发生制原则确认的所得税调整表）填报示例

2017年底，建筑公司A与B公司签订了房屋建设固定造价1000万元（含增值税）的材料供应合同。该项目已于2018年1月1日开工，合同约定2019年10月竣工，预计工程总造价800万（含增值税）。截至2018年12月31日，该项目已发生成本500万元（含增值税）。增值税），预计将产生300万元（含增值税），工程款已结清计算500万元（含增值税），实际收到工程款300万元（含增值税），12月31日, 2018 A公司获悉B公司发生财务危机，后续款项无法收回。如何处理税务问题？假设以上数字均为含增值税的数字。

1、A公司2018年度发生费用的会计处理

借款：工程建设-合同造价500万元

学分：原材料

2、2018年工程款结算时

借款：应收账款500万

贷款：项目结算485.44万

应付税款 - 简单税金计算 145,600

3、收到工程款并向施工队开具增值税发票时：

借：300万银行存款

贷款：应收账款300万

4、预缴增值税时

借款：应交税费-预付增值税 87,400 [300÷(1+3%)]×3%

贷款：87,400 银行存款

当月份不结转时：

借款：应付税款 - 未付增值税 87,400

贷款：应付增值税-预付增值税87,400

5、确认合同收支时

由于会计中未确定完工进度，因此按照预计可收回合同成本确认收入。

借：主营业务成本500万

贷款：主营业务收入291.26万元[300÷(1+3%)]

工程建设-合同毛利208.74万元

在税法上，收入按照完工进度确认。如果采用累计实际合同成本在合同总成本中的比例。

项目完成进度500/800=62.5%

应确认的收入为1000÷(1+3%)*62.5%=607万。

企业所得税申报时，应通过《权责发生制确认的收入纳税调整明细表》A105020第7行以及纳税调整明细表填写。如下所示

（二）“以发票确认企业所得税收入”的建筑企业填报A105020（未按权责发生制确认的所得税调整表）申报表示例

所谓“以发票确认企业所得税收入”，是指建筑企业以承包方支付的进度款为基础开具发票，并按开票金额确认收入。等到承包方支付工程款并开具发票，是一种收入确认方式。

2017年底，建筑公司A与B公司签订了建筑施工固定成本1100万元（含增值税）的材料供应合同。建筑公司向税务局备案，选择简易计税方式计算征收增值税。该项目已于2018年1月1日开工，合同约定2019年10月竣工，预计工程总造价800万（含增值税）。截至2018年12月31日工程施工企业所得税怎么算，该项目已发生成本500万元（含增值税）。增值税），预计将产生300万元（含增值税），工程款已结清计算500万元（含增值税），实际收到工程款300万元（含增值税），12月31日, 2018 A 公司获悉B公司发生财务危机，后续款项无法收回。假设以上数字均为含增值税的数字。如何办理财税和年度纳税申报？

1、A公司2018年度发生费用的会计处理

借款：主营业务成本-合同成本500万元

学分：原材料

2、2018年结清工程款时，按收到的工程款向承包方开具发票，按发票金额确认收入

借：300万银行存款

贷款：主营业务收入291.26万元

应付税款 - 简单税金计算 87,400

3、预缴增值税时

借款：应交税费-预付增值税 87,400 [300÷(1+3%)]×3%

贷款：87,400 银行存款

当月份不结转时：

借款：应付税款 - 未付增值税 87,400

贷款：应付增值税-预付增值税87,400

在税法上，收入按照完工进度确认。如果采用累计实际合同成本在合同总成本中的比例。

项目完成进度500/800=62.5%

应确认的收入为1000÷(1+3%)*62.5%=607万。

企业所得税申报时，应通过《权责发生制确认的收入纳税调整明细表》A105020第7行以及纳税调整明细表填写。