新《医院会计制度》 讲 解
湖南省卫生厅规财处
湖南省卫生经济与信息学会
张卉萍
2011.5月
新《医院会计制度》
文号：财会[2010]27号
发布日期：2010年12月31日
分步实施：
自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行
自2012年1月1日起在全国施行
1998年11月17日印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58号）同时废止
改 革 篇
内 容 概 览
一、制度修订背景
二、制度修订原则
三、制度修订过程
四、难点问题与突破
五、新旧制度主要变化
一、制度修订背景
现行制度的滞后性和不适应性
医改意见及实施方案的要求
财政科学化精细化管理的基础
推进公共部门会计改革的需要
推进公共部门会计改革的需要
我国会计标准体系
    企业会计
    民间非营利组织会计
    预算会计
    财政总预算会计
    行政单位会计
    事业单位会计
    《事业单位会计准则》
    《事业单位会计制度》
     分行业会计制度
     医院、高等学校、中小学、科学事业单位、测绘事业单 位、地址勘察单位
二、制度修订原则
充分考虑医院会计信息使用者及其需要
贯彻落实医改精神和相关政策
借鉴国际惯例及企业会计改革经验
解决医院实务问题并方便操作
三、制度修订过程
历时2年，4大阶段，多轮修改
2009年年初立项 （新医改方案出台，提供了改革的方向）
2009年8月印发首次征求意见稿
2010年第一季度模拟测试
2010年7月印发第二次征求意见稿
2010年12月31日正式发布
四、难点问题与突破
1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？
2、如何计提固定资产折旧?
3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？
如何计提固定资产折旧
突破与创新：
区分不同资金来源区别处理（整个会计体系首创）
--自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；
--财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减“待冲基金”
如何计提固定资产折旧
例：使用财政补助形成的固定资产
借：财政项目补助支出
  贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
借：固定资产/在建工程
  贷：待冲基金
借：待冲基金
  贷：累计折旧
例：使用自有资金形成的固定资产
借：固定资产/在建工程
  贷：银行存款等
借：医疗业务成本/管理费用
  贷：累计折旧
五、新旧制度主要变化
新制度近6万字VS旧制度2万字→全面修订
1、调整制度适用范围
2、增加财政预算改革相关核算内容
3、基建并入“大账”
4、取消修购基金和固定基金、计提折旧
5、合并医疗药品收支核算
　→药品：进价核算
6、完善医疗成本归集核算体系
7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理
8、梳理完善科目体系及核算内容
9、改进完善财务报告体系
10、引入注册会计师审计制度
内 容 篇
内 容 概 览
一、制度的结构体例
二、总说明有关的几个问题
三、资产
四、负债
五、收入
六、费用
七、净资产
八、财务报告
一、制度的结构体例
第一部分 总说明（共15条）
第二部分 会计科目名称和编号
        （列示5大类共52个科目）
第三部分 会计科目使用说明
第四部分 会计报表格式
第五部分 会计报表编制说明
第六部分 成本报表参考格式
二、总说明有关的几个问题
适用范围
核算基础
会计要素
会计科目运用
基建投资会计核算原则
制定解释权限
财务报告
三、资产 （一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度
科目设置依据
国库集中支付主要账务处理
直接支付
    借：财政项目补助支出、医疗业务成本等
                  贷：财政补助收入
授权支付
          借：零余额账户用款额度
            贷：财政补助收入
    借：财政项目补助支出、医疗业务成本等
            贷：零余额账户用款额度
三、资产 （一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度
年终结余资金的处理
财政直接支付
年度终了
          借：财政应返还额度—直接支付
                  贷：财政补助收入
下年度支出
    借：医疗业务成本、财政项目补助支出等
            贷：财政应返还额度—直接支付
三、资产 （一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度
财政授权支付
年终终了
          借：财政应返还额度 –财政授权支付
                  贷：零余额账户用款额度/财政补助收入
医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，
借：财政应返还额度—财政授权支付
  贷：财政补助收入
下年度恢复或收到额度
    借：零余额账户用款额度
            贷：财政应返还额度—财政授权支付
（二）应收及预付款项
新旧主要变化：
应收医疗款
增加有关同医疗保险机构结算的处理规定
其他应收款
增加应收长期投资利息或利润的核算内容
坏账准备
改变计提范围
允许多种方法
由规定统一计提比例改为规定累计计提上限
明确计算公式
坏账核销条件
（二）应收及预付款项
增设“预付账款”科目
出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理
应收医疗款
同医疗保险机构结算应收医疗款时:
借：银行存款  （实际收到的金额）
        坏账准备  （医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额）
（借：医疗收入—门诊收入、住院收入【结算差额】）
    贷：应收医疗款  （应收医疗保险机构的金额）
  （贷：医疗收入—门诊收入、住院收入【结算差额】）
应收医疗款
例：3月份，医疗保险机构欠某医院住院费500万元，4月份收回450万元，其中20万元因违规治疗被拒付
借：银行存款  450
        坏账准备  20
        医疗收入-住院收入（结算差额）30
  贷：应收医疗款  500
反之，4月份收回510万元
借：银行存款  510
  贷：应收医疗款  500
          医疗收入-住院收入（结算差额） 10
其他应收款
增加应收长期投资利息或利润核算内容，核算长期投资利息，按照权责发生制：
（1）持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时：
借：其他应收款—应收长期投资的利息或利润
  贷：其他收入—投资收益
（2）持有分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时：
借：其他应收款—应收长期投资的利息或利润
  贷：其他收入—投资收益
（3）到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”核算。
坏账准备
（1）改变计提范围：
     新制度：不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。
     旧制度：年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的３％－５％计提坏账准备。
（2）允许多种方法：
     新制度：账龄分析法、余额百分比法、个别认定法（提取方法一经确定，不得随意变更）
     旧制度：余额百分比法
（3）由规定统一计提比例改为规定累计计提上限
     新制度：不应超过不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。
     旧制度：年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的３％－５％计提坏账准备。
坏账准备
（4）明确计算公式
    新制度：当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）
（5）坏账核销条件
    --医院同医疗保险机构结算时，存在医院违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的情况
    --对于账龄超过规定年限（3年）并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款
（三）存货—库存物资
新旧主要变化：
1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料
2、药品：售价核算→进价核算
3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理
（三）存货—库存物资
重点关注：
1、取得库存物资
以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用
外购：采购价格（含增值税）
使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库
借：库存物资
贷：待冲基金
借：财政项目补助支出
贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用
委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费
接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本
（三）存货—库存物资
2、发出库存物资
发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法
使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，在发出时：
    借：待冲基金
      贷：库存物资
3、库存物资盘盈
盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值
报经批准处理后计入其他收入
4、库存物资盘亏、变质、毁损
不同情况的处理
（三）存货—库存物资
发现时：
  借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 （库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额）
         待冲基金
    贷：库存物资 （账面余额）
报经批准处理时：
  借：其他支出（待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿）
         库存现金/银行存款/其他应收款（已收回或应收回的保险赔偿）
    贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 （账面余额）
（三）存货—库存物资
5、低值易耗品
一次摊销：
五五摊销：个别价值较高或领用报废相对集中的；
报废时：
  借：库存现金（残料变价收入-相关处置费用）
    贷：医疗业务成本/管理费用/应缴款项（按规定上缴时）
（三）存货—在加工物资
新旧主要变化：
1、对明细科目设置提出新要求
设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细科目
2、要求健全自制物资成本核算体系
成本核算对象：药品、材料类别或品种
自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用
要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配
（三）存货—在加工物资
重点关注：
1、生产费用的归集与分配
（1）直接材料：构成药品/材料实体
       能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的材料可采用适当的方法分配计入
（2）直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬
       能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的人工费用可采用适当的方法分配计入
（3）其他直接费用
       能单独区分的直接计入
（4）间接费用：上述直接费用以外的归属于自制成本费用
      专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等
   先通过“间接费用”明细科目归集，期末按照适当的方法分配计入有关药品、材料的成本
--生产工人工资/工时比例法、机器工时比例法等
（5）期末合理计算本期完工物资的成本
本期完工物资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本
（三）存货—在加工物资
2、账务处理
发生直接/间接费用
    借：在加工物资—自制物资--×药品         （直接费用）
            在加工物资—自制物资—间接费用       （间接费用）
      贷：库存物资
              应付职工薪酬
              应付福利费
              应付社会保障费
              银行存款等
期末分配间接费用
    借：在加工物资—自制物资--×药品
                                                    --×药品
      贷：在加工物资—自制物资—间接费用
完工物资入库
    借：库存物资
       贷：在加工物资—自制物资--×药品
（四）投资—短期投资、长期投资
《医院财务制度》第55条：“严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域，不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资、不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。”
新旧主要变化：
1、区分长短期分设科目
短期投资：主要指短期国债
长期投资：包括股权投资和债权投资
2、账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应
3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理
（四）投资—短期投资、长期投资
重点关注：
1、投资成本的确定
以货币资金取得：购买价款+相关税费
以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费
无偿调入：原账面价值+相关税费
2、取得投资的账务处理
3、持有投资期间取得投资收益的账务处理
4、处置投资的账务处理
（四）投资—短期投资、长期投资
2、取得投资的账务处理
①以货币资金取得：
    借：短期投资/长期投资
      贷：银行存款
②以固定资产、已入账的无形资产取得：
   借：长期投资—股权投资         按照评估价加上发生的相关税费
            累计折旧/累计摊销          已提折旧
             （借：其他支出 ）          账面余额+相关税费-已提折旧-投资成本
      贷：固定资产/无形资产        账面余额
             应交税费/银行存款等      相关税费
             （贷：其他收入）         账面余额+相关税费-已提折旧-投资成本
③无偿调入：
  借：长期投资—股权投资       （按在调出单位的原账面价值加上发生第    的相关税费作为其投资成本）
    贷：银行存款             相关税费
            其他收入             差额
（四）投资—短期投资、长期投资
例：以一台CT对外投资，该设备原值500万元，评估价80万元，已计提折旧400万元，发生相关费用50万元，账务处理如下：
   借：长期投资—股权投资  130
          累计折旧            400
          其他支出             20
     贷：固定资产          500
            银行存款           50
又如：上述设备投资评估价为250万元，其他条件不变
   借：长期投资—股权投资  300
           累计折旧            400
      贷：固定资产          500
             银行存款           50
             其他收入          150
又如：上述设备投资评估价为100万元，其他条件不变
    借：长期投资—股权投资  150
            累计折旧            400
       贷：固定资产          500
               银行存款           50
（四）投资—短期投资、长期投资
3、持有投资期间取得收益的账务处理
短期投资：于收到利息时
    借：银行存款
       贷：其他收入—投资收益
长期股权投资（成本法）：于被投资单位宣告分派利润
    借：其他应收款—应收长期投资的利息或利润
       贷：其他收入—投资收益
长期债权投资：按期确认利息收入
    借：长期投资—债权投资—应收利息  【到期一次还本付息】
   （其他应收款—应收长期投资利息或利润） 【分期付息到期还本】
        贷：其他收入—投资收益
（四）投资—短期投资、长期投资
4、处置投资的账务处理
出售或到期收回短期投资
      借：银行存款
          （其他收入—投资收益）
          贷：短期投资
          （其他收入—投资收益）
转让长期股权投资
     借：银行存款
        （其他收入—投资收益）
        贷：长期投资—股权投资
               其他应收款—应收长期投资利息或利润
            （其他收入—投资收益）
出售或到期收回长期债权投资
     借：银行存款
         （其他收入—投资收益）
        贷：长期投资（债权投资—成本、应收利息）  【到期一次还本付息债券】
                长期投资（债权投资）/其他应收款       【分期付息债券】
              （其他收入—投资收益）
（五）固定资产
新旧主要变化：
1、固定资产价值标准提高
500-1000元（专用设备800-1500元）
2、固定基金→待冲基金
3、提取修购基金→计提折旧（增设备抵科目）
4、明确后续支出的会计处理
5、盘盈固定资产计价变化
重置完全价值—按同类或类似资产市场价格确定的价值
（五）固定资产
重点关注：
1、固定资产的范围
包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产
应用软件：如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果不构成相关硬件不可缺少的部分，应当将该软件作为无形资产核算。
图书：参照固定资产进行管理，不计提折旧。
2、固定资产的取得
使用财政补助、科教项目资金购入
    借：固定资产/在建工程
            贷：待冲基金
    借：财政项目补助支出等
            贷：财政补助收入等
（五）固定资产
改扩建/大型修缮后的固定资产成本
    =原账面价值+改扩建/修缮支出-变价收入-拆除部分账面价值
账面价值=账面余额-备抵科目余额
账面余额是指科目账面实际余额
--扣留的质量质保金，在“其他应付款”科目核算
（五）固定资产
3、固定资产折旧
折旧资产范围
除图书外的尚未提足折旧的固定资产
折旧方法
年限平均法或工作量法
不考虑预计净残值
折旧政策
按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提
融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用的年限内计提；无法合理确定能够取得，在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额
（五）固定资产
3、固定资产折旧
账务处理
借：待冲基金
           医疗业务成本、管理费用、其他支出等
           贷：累计折旧
记录要求：在固定资产明细帐中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。
（五）固定资产
4、后续支出
资本化处理：一般为改扩建、大型修缮支出
    增加使用效能/延长使用寿命，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。
费用化处理：一般为修理支出
     维护正常使用而发生的修理费，应当计入当期费用
  借：医疗业务成本/管理费用
      贷：银行存款
《医院财务制度》第48条：“大型修缮确认标准由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况确定。”
（五）固定资产
5、固定资产的处置
出售、报废、毁损→通过“固定资产清理”科目核算，“固定资产清理”科目设“处置资产净额”和“处置净收入”科目
借：固定资产清理（处置资产净额）
                   累计折旧
     待冲基金
     贷：固定资产
（固定资产净额为零时，不做复合分录）
借：固定资产清理（处置净收入）
            贷：应交税费、银行存款等
    借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等
            贷：固定资产清理（处置净收入）
借：固定资产清理（处置净收入）
            贷：其他收入或应缴款项[按规定上缴时]
    借：其他支出
             贷：固定资产清理（处置资产净额）
（有余额时才做此分录）
（五）固定资产
例：报废一台CT，原值5000000元，已使用5年，已提折旧4166666.67元，待冲基金余额333320元，账务处理如下：
报废时：
      借：固定资产清理（处置资产净额）   500013.33
              累计折旧       4166666.67
              待冲基金       333320
         贷：固定资产     5000000
发生清理费用10000元，收回变价收入200000元
      借：固定资产清理（处置净收入）  10000
        贷：银行存款    10000
      借：银行存款        200000
        贷：固定资产清理（处置净收入）  200000
     借：固定资产清理（处置净收入） 190000
        贷：其他收入                     190000
      借：其他支出  500013.33
        贷：固定资产清理（处置资产净额） 500013.33
又如：上述CT已计提6年折旧后报废处理，其他条件不变，分录如下：
      借：累计折旧       5000000
        贷：固定资产     5000000
      借：固定资产清理（处置净收入）190000（200000-10000）
        贷：其他收入--      190000
（五）固定资产
６、固定资产盘盈盘亏
固定资产盘盈
按同类或类似资产市场价格确定的价值入账
报经批准处理时计入其他收入
盘盈时：
   借：固定资产
      贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢
批准后：
   借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢
      贷：其他收入—财产物资盘盈收入
（五）固定资产
固定资产盘亏
不同情况处理
按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额。
盘亏时：
     借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢
             累计折旧      （已提折旧）
             待冲基金      （余额）
        贷：固定资产    （账面余额）
报经批准处理后：
     借：其他支出      （损溢金额-可以收回的赔偿）
             库存现金      （收回赔偿）
            其他应收款    （应收回的保险赔偿和过失人赔偿）
         贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢
（六）在建工程
新旧主要变化：
核算范围扩大
     包括原在单独的基建帐套中按《国有建设单位会计制度》核算的基建工程支出。
关注：
     在建转固定资产时点，工程完工交付使用时
关于基建并账
在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目
至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理
（六）在建工程
账务处理：
建筑工程：
转入改、扩建或大型修缮
    借：在建工程       （固定资产账面价值）
            累计折旧       （已提折旧）
      贷：固定资产     （原价）
按结算单位与施工企业结算工程价款
    借：在建工程
      贷：银行存款
财政补助资金支付
    借：财政项目补助支出
      贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
    借：在建工程
      贷：待冲基金—待冲财政基金
（六）在建工程
在改、扩、修缮收到的变价收入
    借：银行存款
       贷：在建工程
为建筑工程借入的 专门借款的利息，属于建设期
    借：在建工程
        贷：长期借款
在建转入固定资产
    借：固定资产
       贷：在建工程
（七）无形资产
新旧主要变化：
1、无形资产摊销单设备抵科目核算
2、明确后续支出的会计处理
（七）无形资产
重点关注：
1、无形资产的取得
资本化范围：仍为购入以及自行开发并按法律程序申请取得。
使用财政补助、科教项目资金购入
     借：无形资产
        贷：待冲基金
     借：财政项目补助支出等
        贷：财政补助收入等
（七）无形资产
2、无形资产摊销
摊销方法：年限平均法
摊销年限
      合同受益年限、法律有限年限中的较短者；
      没有合同受益年限和法律有效年限的，不超过10年；
      合同规定的，法律未规定的，按合同；
      合同未规定的，法律规定的，按法律。
摊销政策
自取得当月起，按月摊销
    借：待冲基金
            医疗业务成本/管理费用
        贷：累计摊销
（七）无形资产
3、后续支出
资本化处理
     增加使用效能
     如何对软件进行升级或扩展其功能
费用化处理
     维护正常使用
     如对软件进行漏洞修补
（七）无形资产
4、无形资产的处置
（1）转让无形资产
借：银行存款                          （收到的价款）
       贷：应交税费                       （相关税费）
              其他收入或应缴款项【按规定上缴时】 （转让价格-相关税费）
    借：其他支出       （无形资产账面价值-尚未冲减的待冲基金余额）
            累计摊销
            待冲基金
        贷：无形资产                       （账面余额）
注意不同的情况
（七）无形资产
（2）预期不能带来服务潜力或经济利益的，应报经批准后核销
   借：其他支出                         （账面价值-待冲基金余额）
           累计摊销
           待冲基金
      贷：无形资产                       （账面余额）
（3）以无形资产对外投资
  借：长期投资—股权投资               （评估价+相关税费）
          累计摊销
          银行存款/应交税费
     贷：无形资产                       （账面余额）
            其他收入                       （差额）
        （或  借：其他支出）
（八）其他资产
新旧主要变化：
1、增设“长期待摊费用”科目
核算已经发生但应由本期或以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用
如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等
2、取消原“开办费”科目
3、“待处理财产损溢”科目，年度终了结账前一般应处理完毕，一般应无余额
四、负债 新旧主要变化
1、改设“应缴款项”科目（旧：“应缴超收款”）
核算按规定应上缴的国有资产处置净收入等
2、增设“应付票据”科目
内容：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息
3、预收医疗款
增加预收门诊病人医疗款的核算内容
新旧主要变化
4、改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费” 科目，“应付社会保障费”核算范围扩大，包括住房公积金
5、增设“应交税费”科目
核算内容：个人所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船使用税、房产税等
印花税，不需要预提应交税金，直接通过“管理费用”核算
6、其他应付款
核算范围缩小
7、长期借款
借款利息处理更为明确
四、负债 应付票据
开出时：
      借：库存物资/固定资产
         贷：应付票据
支付手续费时：
      借：管理费用—银行手续费支出
         贷：银行存款
以汇票抵付应付账款时：
      借：应付账款—
         贷：应付票据
应付票据到期：
       借：应付票据
          贷：银行存款
无力支付票款的：
       借：应付票据
          贷：应付账款
四、负债 应付票据
如果为带息应付票据，应当在会计期末或票据到期时计算应付利息
        借：管理费用—银行借款利息支出
           贷：应付票据
到期不能支付的带息票据，转入“应付账款”，期末时不再计提利息。
（3）管理：设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿内逐笔注销。
四、负债 预收医疗款
账务处理
收到预交金时：
     借：银行存款/库存现金
        贷：预收医疗款
门诊病人结算时，如病人应付的医疗款大于其预交金的，
     借：库存现金/银行存款
             预收医疗款
        贷：医疗收入        （应付的医疗款金额）
如病人应付的医疗款小于其预交金的，
     借：预收医疗款
        贷：库存现金/银行存款
                医疗收入
四、负债 预收医疗款
住院病人办理出院结算时，如病人应付的医疗款大于其预交金的，
       借：库存现金/银行存款
              预收医疗款
              应收医疗款
        贷：应收在院病人医疗款   （病人应付的医疗款金额）
如病人应付的医疗款小于其预交金的，
     借：预收医疗款
        贷：库存现金/银行存款
                应收在院病人医疗款
四、负债 应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费
账务处理
分配应付职工薪酬，提取应付福利费（从成本费用中提取，不计入“净资产“）
      借：医疗业务成本/管理费用等
          贷：应付职工薪酬
                  应付福利费
从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项（5险1金，个人所得税等）
      借：应付职工薪酬
         贷：应付社会保障费、应交税费等
计算确定应由医院为职工负担的社保费
      借：医疗业务成本/管理费用等
         贷：应付社会保障费
四、负债 长期借款
7、长期借款
借款利息处理更为明确
为购建固定资产发生的借款利息：
    工程交付使用前：计入在建工程
    工程交付使用后：计入管理费用
其他长期借款利息：
    计入管理费用
五、收入 （一）医疗收入
新旧主要变化：
1、核算范围合并原药品收入
2、增设二级明细科目
3、明确医疗收入确认计量标准
4、明确同医保结算差额的会计处理
（一）医疗收入
重点关注：
1、明细科目设置
（1）增设“药事服务费收入”、“卫生材料收入”、“结算差额”
（2）“药品收入”二级明细科目下，设置“西药”、“中成药”、“中草药”三级明细科目
（3）“结算差额”核算医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付的金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额【不包括医院因违规治疗管理不善原因被医疗保险机构拒付所产生的差额】--确认为坏账损失，通过“坏账准备”核算。
（一）医疗收入
2、明细医疗收入确认计量标准
确认条件
计量
应当在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额
医院给予的折扣不计入医疗收入
实现医疗收入时
    借：库存现金、银行存款、应收在院病人医疗款、应收医疗款
          贷：医疗收入
（一）医疗收入
3、医保结算差额的处理
因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额
确认为坏账损失
其他差额
调整医疗收入
同医保机构结算时
    借：银行存款
             坏账准备
           （医疗收入—门诊/住院收入—结算差额）
             贷：应收医疗款
                    （医疗收入—门诊/住院收入—结算差额）
4、期末结转入本期结余
（二）财政补助收入
新旧主要变化：
1、明细科目设置变化
2、明确财政补助收入确认计量标准
3、增加国库集中支付相关内容
（二）财政补助收入
1、核算范围
    按部门预算隶属关系，从同级财政部门取得的各类财政补助
2、明细科目设置
   设置原则：按照政府收支分类科目设置，满足预算管理要求
设置“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目
    “基本支出”一级明细科目，按照支出功能分类科目相关科目进行明细核算，由财政部门拨入的符合国家规定的离退休人员经费、政策性亏损补贴等经常性补助；
   “项目支出”一级明细科目，按照支出功能分类科目的“医疗卫生”、“科学技术”、“教学”等相关项目以及具体项目进行明细核算，用于基本建设和设备购置、重点学科发展、承担政府指定公共卫生任务的专项补助；
（二）财政补助收入
3、确认计量
国库集中支付
财政直接支付，收到银行从《财政直接支付入账通知书》时，按通知书中的直接入账金额确认；
授权支付，收到《授权支付通知书》时，按通知书中的授权支付额度确认；
其他方式，实际取得补助确认；
（二）财政补助收入
4、账务处理
（1）财政直接支付
       借：医疗业务成本/财政项目补助支出
         贷：财政补助收入
用于购建固定资产、无形资产或购买药品等直接支付时：
      借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资
        贷：待冲基金—待冲财政基金
年度终了，财政直接支付预算指标数与当年直接支付实际支出数差额：
      借：财政应返还额度—财政直接支付
        贷：财政补助收入
（二）财政补助收入
（2）授权支付
      借：零余额账户用款额度
        贷：财政补助收入
年度终了，授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，
      借：财政应返还额度—财政授权支付
         贷：财政补助收入
5、期末结转
基本支出的贷方余额转入本期结余；
项目支出的贷方余额转入财政补助结转（余）--财政补助结转（项目支出结转）
      借：财政补助收入—基本支出
        贷：本期结余
      借：财政补助收入—项目支出
        贷：财政补助结转（余）--财政补助结转（项目支出结转）
（三）科教项目收入
新增科目
重点关注：
1、核算范围
除财政补助收入外的，用于科研、教学项目的补助收入
2、明细科目设置
“科研项目收入”和“教学项目收入”
3、确认计量
按际收到的金额确认
（三）科教项目收入
4、账务处理
收到：
        借：银行存款
            贷：科教项目收入—
期末结转：
        借：科教项目收入—
             贷：科教项目结转（余）-
（四）其他收入
新旧主要变化：
1、核算范围合并原上级补助收入
具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等
2、单设“投资收益”明细科目
       核算对外投资实现的投资净损益
3、明确各种其他收入的账务处理
（四）其他收入
（1）固定资产出租收入，在租赁期内各个期间按直线法确认
采用预付租金方式，收到预付的租金时：
      借：银行存款
         贷：其他应收款
       分期确认租金收入
      借：其他应收款
        贷：其他收入—租金收入
采用后付方式，每期确认租金收入时：
      借：其他应收款
        贷：其他收入—租金收入
收到：
      借：银行存款
         贷：其他收入
分期支付时：
      借：银行存款
        贷：其他收入—租金收入
（四）其他收入
（2）投资收益
短期投资期间收到的利息等收益时：
       借：银行存款
          贷：其他收入—投资收益
出售短期投资
      借：银行存款
         贷：短期投资  （成本）
                其他收入—投资收益  （差额）
长期股权持有期间，被投资单位宣告分派利润时：
    借：其他应收款—应收长期投资利润
       贷：其他收入—投资收益
（四）其他收入
处置时：
       借：银行存款                                  实际收到
      （借：其他收入—投资收益）       差额
          贷：其他应收款—应收长期投资利润   尚未领取的利润
                  长期投资—股权投资            账面余额
         （贷：其他收入—投资收益）
长期债权投资持有期间，如为到期一次还本付息，
        借：长期投资—债权投资（应收利息）
           贷：其他收入—投资收益
分期付息、到期还本
        借：其他应收款—应收长期投资利息
            贷：其他收入—投资收益
（四）其他收入
出售时：
分期付息
       借：银行存款
     （借：其他收入—投资收益）
          贷：长期投资—债权投资
                  其他应收款—应收长期投资利息
            （贷：其他收入—投资收益）
一次还本付息
       借：银行存款
      （借：其他收入—投资收益）
            贷：长期投资—债权投资       （成本、应收利息）
              (贷：其他收入—投资收益)
（四）其他收入
（3）捐赠收入
接受实物资产捐赠，按同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确认收入，
       借：固定资产
         贷：银行存款   （支付的税费）
                 其他收入—捐赠收入
六、费用 （一）医疗业务成本
新旧主要变化：
1、核算范围：
合并原药品支出
核算范围更为明确
2、明确成本项目
3、要求按科室归集直接成本
4、不再分摊管理费用
（一）医疗业务成本
重点关注：
1、核算范围：开展医疗服务及其辅助活动发生的费用
成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用
不包括：
      财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销
包括：
    使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出；
    科教项目自筹配套资金支出以及非项目医疗辅助科教支出
2、明细科目设置
按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算，归集直接成本，包括临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室直接成本。
（一）医疗业务成本
“人员经费”明细科目：核算基本工资、绩效工资（津贴、补贴、奖金）、社会保障费、住房公积金等，参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。
“其他费用”明细科目参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算，
办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等
设置“财政基本支出”备查簿，对各项目归属于医疗业务成本的财政基本支出进行登记。
（一）医疗业务成本
3、账务处理
为从事医疗活动及辅助活动人员计提的薪酬、福利费
       借：医疗业务成本—人员经费—
          贷：应付职工薪酬等
开展医疗活动、内部领用或出售发出的药品、卫生材料，按其实际成本
       借：医疗业务成本—卫生材料费/药品费
          贷：库存物资
计提固定资产折旧、无形资产摊销，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分：
      借：待冲基金—
              医疗业务成本—固定资产折旧费
                                      （无形资产摊销费）     应提折旧、摊销额中的其余金额部分
          贷：累计折旧
                  累计摊销
计提医疗风险基金
      借：医疗业务成本—医疗风险基金
         贷：专用基金—医疗风险基金
（二）财政项目补助支出
新旧主要变化：
1、科目名称变化
2、明细科目设置变化
3、增加国库集中支付相关内容
（二）财政项目补助支出
财政直接支付
     借：财政项目补助支出
       贷：财政补助收入
购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由财政直接支付的支出，
     同时:
     借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资
       贷：待冲基金—待冲财政基金
授权支付
     借：财政项目补助支出
       贷：零余额账户用款额度
购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由财政直接支付的支出，
     同时:
     借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资
      贷：待冲基金—待冲财政基金
（二）财政项目补助支出
其他方式
    借：财政项目补助支出
       贷：银行存款
    同时:
    借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资
       贷：待冲基金—待冲财政基金
3、期末，余额转入财政补助结转（余）
    借:财政补助结转（余）--财政补助结转（项目支出结转）
      贷：财政项目补助支出
（三）科教项目支出
新增科目
重点关注：
1、核算范围
使用财政补助收入以外的科研、教学项目收入发生的支出
2、明细科目设置
“科研项目支出”、“教学项目支出”
设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况
（三）科教项目支出
使用科教项目收入发生的各项支出
   借：科教项目支出—
     贷：银行存款
   同时:
   借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资
      贷：待冲基金—待冲科教项目基金
4、期末，余额转入科教项目结转（余）
   借：科教项目结转（余）
      贷：科教项目支出
（四）管理费用
新旧主要变化：
1、规范明细科目设置
2、期末不再进行分摊
重点关注：
1、核算范围：
行政及后勤管理部门发生的费用(人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用） +医院统一负担的费用（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）
不包括：财政补助和科教项目收入形成的折旧/摊销
包括：使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出
（四）管理费用
2、明细科目设置
一级明细科目：“人员经费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“其他费用”
“人员经费”明细科目：参照政府支出经济分类科目核算
“其他费用”明细科目：参照政府支出经济分类科目核算
设置“财政基本补助支出”备查簿
3、账务处理
（四）管理费用
（1）为行政及后勤管理部门以及离退休人员计提的薪酬、福利费等
    借：管理费用—人员经费
      贷：应付职工薪酬/应付福利费/应付社会保障费
（2）使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销
    借：待冲基金—
           管理费用—
       贷：累计折旧
               累计摊销
（3）提取坏账准备
     借：管理费用—其他费用
       贷：坏账准备
冲减时：
     借：坏帐准比
       贷：管理费用—其他费用
（四）管理费用
（4）发生应计入管理费用的银行借款利息支出
       借：管理费用—其他费用
         贷：预提费用/银行存款/长期借款
发生汇兑净收益
       借：银行存款/应付账款
          贷：管理费用—其他费用
发生汇兑净损失
       借：管理费用—其他费用
         贷：银行存款/应付账款
4、期末，余额转入本期结余
（五）其他支出
重点关注：
1、核算范围：
培训支出，食堂提供服务的支出（食堂支出），出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等
（五）其他支出
2、账务处理
（1）为出租固定资产计提的折旧
      借：待冲基金—
              其他支出—出租固定资产的折旧费
         贷：累计折旧
（2）盘亏、变质、毁损的财产物资
      借：其他支出                       差额
              库存现金/银行存款/其他应收款     已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿
         贷：待处理财产损溢--
（3）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加
       借：其他支出/固定资产清理
          贷：应交税费
（4）发生培训、食堂、捐赠等其他支出
       借：其他支出—
           贷：银行存款
3、期末，余额转入本期结余
七、净资产 （一）事业基金
新旧主要变化：
1、不再划分一般基金和投资基金
2、不再核算财政补助基本支出结转
重点关注：
1、核算内容
非限定用途净资产（滚存结余+科教项目结余解除限定后转入）
2、以前年度结余调整
本科目核算并在报表附注中说明
七、净资产 （一）事业基金
3、账务处理
（1）按规定将科教项目结项后的结余资金转入事业基金
       借：科教项目结转（余）
          贷：事业基金
（2）年末，将当年分配结余转入事业基金
       借：结余分配—转入事业基金
          贷：事业基金
（3）年末，用事业基金弥补亏损时，
       借：事业基金
         贷：结余分配—事业基金弥补亏损
（二）专用基金
新旧主要变化：
原制度：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等
新制度：
取消修购基金
增加医疗风险基金：
从医疗业务成本中计提，用于医疗保险费支出和医疗事故赔偿支出
累计计提比例，不超过当年医疗收入的0.1%-0.3%；当年支出超过了所提取医疗风险基金余额，超出部分列入当年支出。
（二）专用基金
3、职工福利基金
按业务收支结余（不包括财政基本支出结转）的一定比例提取，用于职工集体福利设施、集体福利待遇；
从成本费用中提取的职工福利费—应付福利费
4、对于其他如住房基金、留本基金等
除了明确的，其他有设置依据的，可保留；无设置依据的，可撤销
账务处理 P70
（三）待冲基金
新增科目
重点关注：
1、核算内容
      医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减基金
2、为何引入待冲基金
3、明细科目设置
“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”
（三）待冲基金
4、确认
使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资发生支出时予以确认，并在相关资产按期计提折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减
终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物资领用发出前发生盘亏变质毁损
5、计量
库存物资领用发出时一并冲减所对应的待冲基金金额
计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧/摊销额×资产入账成本中财政补助/科教项目资金所占的比例
（三）待冲基金
6、账务处理
发生支出时：
         借：财政项目补助支出/科教项目支出
            贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
         借：在建工程/固定资产/无形资产/库存物资
            贷：待冲基金—
计提折旧/摊销时：
        借：待冲基金—
                医疗业务成本/管理费用
           贷：累计折旧
                   累计摊销
领用发出物资时：
        借：待冲基金—
           贷：库存物资
处置、盘亏财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产以及财政补助、科教项目资金形成的库存物资，进行相关账务处理的同时，
         借：待冲基金—
            贷：固定资产/无形资产/库存物资
（四）财政补助结转（余）
新增科目
重点关注：
1、科目设置依据：满足预算管理的要求
2、核算内容
历年滚存的财政补助结转和结余资金
包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余
3、明细科目设置
“财政补助结转”—”基本支出结转”、”项目支出结转”
“财政补助结余”
按《政府收支分类科目》进行明细核算
（四）财政补助结转（余）
4、账务处理
（1）期末结转财政项目补助收支
   借：财政补助收入—项目支出
      贷：财政补助结转（余）—财政补助结转（项目支出结转）
   借：财政补助结转（余）—财政补助结转（项目支出结转）
       贷：财政项目补助支出
（2）年末，将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余），按“财政补助收入—基本支出”明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额。
   借：本期结余
       贷：财政补助结转（余）—财政补助结转（基本支出结转）
（四）财政补助结转（余）
（3）年末，完成（1）（2）结转后，从“项目支出结转”分析转入“财政补助结余”
借：财政补助结转（余）—财政补助结转（项目支出结转—×项目）
             贷：财政补助结转（余）—财政补助结余
      （4）按固定上缴财政补助结转和结余
      借：财政补助结转（余）
            贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款
（五）科教项目结转（余）
新增科目
重点关注：
1、核算内容：
医院尚未结欠的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解决限定的非财政科教项目结余资金。
“项目”是指医院从财政部门以外的部门或单位取得的，具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目。
（五）科教项目结转（余）
2、明细科目设置
“科研项目结转（余）”、“教学项目结转（余）”
3、账务处理
期末
       借：科教项目收入
         贷：科教项目结转（余）--
       借：科教项目结转（余）--
         贷：科教项目支出
解除限定后，
       借：科教项目结转（余）
         贷：事业基金
（六）本期结余
新旧主要变化：
核算内容不再包括财政专项补助结余
重点关注：
1、核算内容
本期结余=医疗收入+财政基本补助收入+其他收入-医疗业务成本-管理费用-其他支出
（除财政项目补助收支、科教项目收支以外）
（六）本期结余
2、账务处理流程
（1）期末结转相关收入费用
          借：医疗收入
                  财政补助收入—基本支出
                  其他收入
                  贷：本期结余
          借：本期结余
                  贷：医疗业务成本
                          管理费用
                          其他支出
（六）本期结余
（2）年末
①结转财政基本补助结转
借：本期结余
    贷：财政补助结转（余）—财政补助结转（基本支出结转）
②结转入结余分配
借：本期结余
         贷：结余分配
或：借：结余分配
           贷: 本期结余
（七）结余分配
重点关注：
1、核算内容
医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事业基金，用事业基金弥补亏损等的情况和结果。
2、明细科目设置
“事业基金弥补亏损”、“提取职工福利基金”、“转入事业基金”
（七）结余分配
3、账务处理流程
（1）年末将本年扣除财政基本补助结转后实现的业务结余结转入结余分配时
     借：本期结余
       贷：结余分配
     或：
     借：结余分配
       贷：本期结余
（2）经过（1）结转后
①为贷方余额的
借：结余分配—提取职工福利基金
    贷：专用基金—职工福利基金
借：结余分配—转入事业基金
    贷：事业基金
②为借方余额的
借：事业基金
    贷：结余分配—事业基金弥补亏损
4、年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损
八、财务报告
（一）医院财务报告的作用
（二）医院财务报告的构成
（三）资产负债表
（四）收入费用总表及其附表
（五）现金流量表
（六）财政补助收支情况表
（七）会计报表附注
（八）财务情况说明书
（一）医院财务报告的作用
1、如实反映财务状况和运营成果
2、解脱管理层受托责任
3、提供决策有用会计信息
4、增强透明度和公信力
（二）医院财务报告的构成
1、按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书
会计报表
构成：4主表+1附表
会医01表   资产负债表                               月、季、年
会医02表   收入费用总表                           月、季、年
会医02表附表01  医疗收入费用明细表    月、季、年
会医03表   现金流量表                                               年
会医04表   财政补助收支情况表                               年
2、按编制期间：分为中期财务报告和年度财务报告
（二）医院财务报告的构成
     3、编制要求
根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法
根据账目记录及相关资料
做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时
4、对外提供的年度财务报告应按有关规定经过CPA审计（《医院财务制度》第70条）
5、应当按月向主管部门（或举办单位）和财政部门报送财务报告（《医院财务制度》第70条）
（三）资产负债表
内容：本表反映某一会计期末全部资产、负债和净资产情况
特定日期财务状况
结构和格式：账户式
资产/负债项目排列：流动/非流动
填列方法   P107-115
（四）收入费用总表
内容：本表反映医院在某一会计期间内全部收入、费用及结余的实际情况。
某一会计期间运营绩效
结构和格式：多步式为主、经济含义
填列方法 P115-120
（四）附表-医疗收入费用明细表
内容：反映医院在某一会计期间内医疗收入、医疗成本及其所属明细项目的实际情况
某一会计期间医疗收入成本明细构成情况
结构和格式
填列方法
（四）附表-医疗收入费用明细表
“门诊收入”所属各项目的填列金额按以下公式计算确定：
本期“门诊收入”项目下某具体收入项目（如“挂号收入”）的填列金额=“医疗收入—门诊收入”一级明细科目本期贷方发生额减去借方发生额后的金额×该一级明细科目所属改具体收入类二级明细科目本期发生额占该一级明细科目所属全部收入类二级明细科目本期发生额总额的比例
本期“住院收入” 项目下某具体收入项目（如“床位收入”）的填列金额=“医疗收入—住院收入”一级明细科目本期贷方发生额减去借方发生额后的金额×该一级明细科目所属改具体收入类二级明细科目本期发生额占该一级明细科目所属全部收入类二级明细科目本期发生额总额的比例
（四）附表-医疗收入费用明细表
如：医疗收入—门诊收入—挂号收入1000元、检查收入5000元、化验收入4000元，“医疗收入—门诊收入”借方发生额5000元，贷方发生额10000元
挂号收入=（10000-5000）*1000/10000=500元；
检查收入=（10000-5000）*5000/10000=2500元；
化验收入=（10000-5000）*4000/10000=2000元
（四）附表-医疗收入费用明细表
医疗成本：“医疗业务成本”+“管理费用”发生额合计
按性质分类：根据“医疗业务成本”和“管理费用”科目所属对应一级明细科目本期发生额合计
按功能分类：根据“医疗业务成本”科目及其所属明细科目、“管理费用”科目的本期发生额分析填列。
“临床服务成本”指医院临床服务类科室发生的直接成本合计数；
“医疗技术成本”指医院医疗技术类科室发生的直接成本合计数；
“医疗辅助成本”指医院医疗辅助类科室发生的直接成本合计数；
（六）成本报表
1、内容
      成本医01表    医院各科室直接成本表    月、年
      成本医02表    医院临床服务科类科室全成本表    月、年
      成本医03表    医院临床服务类科室全成本构成分析表    月、年
2、成本医01表
（1）反映管理费用和医疗技术、辅助类科室成本分摊至临床服务类科室成本前各科室直接成本情况
（2）医疗业务成本=临床服务类科室成本小计+医疗技术类科室成本小计+医疗辅助类科室成本小计
（3）本月总计=医疗业务成本合计+管理费用
（六）成本报表
3、成本医02表
（1）本表反映医院根据《医院财务制度》规定的原则和程序，将管理费用、医疗辅助类科室直接成本、医疗技术类科室直接成本逐步分摊转移到临床服务科室后，各临床服务科室的全成本情况。即临床服务类科室全成本包括科室直接成本和分摊转移的间接成本。
（2）“直接成本”反映间接成本分摊前各临床服务科室发生的直接成本；
（3）“间接成本”反映将管理费用、医疗辅助类科室直接成本、医疗技术类科室直接成本按规定的原则和程序分摊转移至各临床服务类科室的间接成本金额。
（例：成本分摊表）
（六）成本报表
3、成本医03表
（1）本表用于对医院临床服务类科室全成本要素及其结构进行分析与监测。用于分析各临床服务类科室的成本结构，确定各科室内部成本管理的重点成本项目。科室全成本包括临床服务类科室直接成本和分摊转移的间接成本。
例：人员经费%=（某一临床服务类科室人员经费金额/该科室全成本合计）×100%
人员经费金额合计=各临床服务类科室人员经费之和
人员经费合计%=各临床服务类科室人员经费之和/各临床服务类科室全成本合计×100%
诊次和床日成本核算以诊次、床日为对象，将科室成本进一步分摊至门急诊人次、住院床日中，计算出诊次、床日成本。
（七）现金流量表
内容：某一会计年度内现金流入流出情况
收付实现制原则编制
“现金”的含义
本表所指的现金，是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。
现金流量的分类：
业务活动、投资活动、筹资活动
结构和格式
（七）现金流量表
编制方法及程序P123-130
1、业务活动现金流量的编报
直接法和间接法
要求采用直接法
以收入费用总表中的本期各项收入为起点，调整与业务活动有关项目的增减变动（存货及应收应付项目的变动、折旧摊销等）
例：本期开展医疗服务活动收到的现金=本期收到现金的医疗收入+应收在院病人医疗款（期初-期末）+应收医疗款（期初-期末）+预收医疗款（期末-期初）
（七）现金流量表
2、具体编制方法
工作底稿法、T型账户法
以工作底稿/T型账户为手段，以资产负债表和收入费用表数据为基础，结合有关科目记录，对每一项目分析并编制调整分录，据以编表。
分析填列法
直接根据资产负债表、收入费用表和有关科目明细账记录，分析计算现金流量表各项目的金额，并据以编表。
（七）现金流量表
注意：
（1）编制现金流量表，是满足财务管理的需要，了解医院的支付能力和偿债能力；
（2）现金间转入不构成现金流量。（如提现）
建议：按月编制，及时了解现金流转的动态。
（八）财政补助收支情况表
内容：某一会计年度内财政补助收支及结转结余情况
结构和格式
填列方法  P130-134
（七）会计报表附注
为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释
医院会计报表附注至少应当包括下列内容：
（一）遵循《医院会计制度》的声明；
（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；
（三）重要资产转让及其出售情况的说明；
（四）重大投资、借款活动的说明；
（五）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；
（六）以前年度结余调整情况的说明；
（七）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
（八）财务情况说明书
至少应当对医院的下列情况做出说明：
（一）业务开展情况；
（二）年度预算执行情况；
（三）资产利用、负债管理情况；
（四）成本核算及控制情况；
（五）绩效考评情况；
（六）需要说明的其他事项。
事项（四）的说明应附有成本报表
衔 接 篇
《新旧医院会计制度有关 衔接问题的处理规定》
文号：财会[2011]5 号
发布日期：2011年4月6日
内 容 概 览
一、新旧制度衔接总要求
二、原账科目余额转入新账
三、按新制度对部分项目追溯调整
四、基建账数据并入新账科目
五、会计报表新旧衔接
一、新旧制度衔接总要求
（一）时间要求
2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和编制会计报表
包括编制2011年月度、季度、年度报表
2011年7月1日或2012年1月1日起：严格执行新制度
（二）衔接工作内容、步骤
第一步：执行新制度前工作
对资产负债进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理完毕
对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查
根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余额表
（二）衔接工作内容、步骤
第二步：按照新制度设立 2011年7月1日或2012年1月1日的新账
第三步：将原账中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日的余额转入新账（同时进行分类调整）
第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整
第五步：基建账数据并入新账科目
（二）衔接工作内容、步骤
第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目期初余额
第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2011年7月1日或2012年1月1日期初资产负债表
第八步：新旧会计报表的衔接
二、原账科目余额 转入新账 （一）资产类
1、“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医药费”、“应收医疗款”、 “坏账准备”、“在加工材料”、“待摊费用”、“在建工程”科目
  →新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“坏账准备”、“在加工物资”、“待摊费用”、“在建工程”科目
（一）资产类
2、“其他应收款”科目
  →新制度“其他应收款”、“预付账款”科目
3、“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”科目
  →新制度“库存物资”科目
4、“对外投资”科目
  →新制度“短期投资”、“长期投资”科目
（一）资产类
5、“固定资产”科目
  →新制度“固定资产”科目
对原账科目余额进行分析：
（1）达不到新制度中固定资产确认标准的
应当将相应余额转入新账中“库存物资”科目；对于已领用出库的，应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的管理工作。
借：事业基金
  贷：库存物资
（一）资产类
（2）符合新制度中固定资产确认标准并已转入清理但尚未从原账核销的
因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应当将相应余额连同相应的“固定基金”科目余额转入新帐中的“固定资产清理”科目
     借：固定资产清理（新）
       贷：固定资产（旧）
     借：固定基金（旧）
       贷：固定资产清理（新）
新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产，在执行新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等，通过新账中“规定资产清理”科目核算。
（一）资产类
（3）符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的
       应当将相应余额转入新帐中“固定资产”科目。
（一）资产类
6、“无形资产”科目
  →新制度“无形资产”、“累计摊销”科目
7、“待处理财产损溢”科目
  →新制度“待处理财产损溢”科目
8、“开办费”科目
  →新制度取消
借：事业基金（新）
              贷：开办费（旧）
（二）负债类
1、“短期借款”、“预收医疗款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目
  →新制度“短期借款”、“预收医疗款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目
2、“应缴超收款”科目
  →新制度“应缴款项”科目
（二）负债类
3、“应付账款”科目
  →新制度“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”科目
4、“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目
  →新制度“应付职工薪酬”科目
（二）负债类
5、“应付社会保障费”、“其他应付款”科目
  →新制度“应付社会保障费”、“其他应付款”、“应交税费”、“应付福利费”、“科教项目结转（余）”科目
（三）净资产类
1、“事业基金”科目
  →新制度“事业基金”科目
2、“专用基金”科目
  →新制度“专用基金”科目
修购基金
将原帐中“专用基金—修购基金”明细科目余额转入新账中“事业基金”科目
      借：专用基金—修购基金（旧）
         贷：事业基金（新）
职工福利基金
科教项目资金：原帐中“专用基金”科目核算有新制度所界定的科研、教学项目资金的，应将该部分余额转入新账中“科教项目结转（余）”科目。
其他专用基金：对于原帐中其他专用基金，按有关规定保留的，将其余额转入新账中“专用基金”科目的相关明细科目；没有保留依据的，将其余额转入新账中“事业基金”科目。
（三）净资产类
3、“固定基金”科目
  →新制度取消 ：
     转账时，应将原账中“固定基金”科目余额扣除转入新账中“固定资产清理”科目余额后的余额转入新账中“事业基金”科目。
4、“收支结余”科目
  →新制度“本期结余”、“财政补助结转（余）”科目
（三）净资产类
自2011年7月1日起执行新制度的医院
应对原账中“收支结余”科目及其明细科目的余额进行分析：将原帐中“收支结余—财政专项补助结余”明细科目贷方余额中属于新制度下财政项目补助结转的余额转入新账中“财政补助结转余（余）--财政补助结转（项目支出结转）”明细科目，将属于新制度下财政项目补助结余的余额转入新账中“财政补助结转（余）--财政补助结余”明细科目；将原账中“收支结余—医疗收支结余、药品收支结余、其他结余”各明细科目的余额转入新账中“本期结余”科目。
（三）净资产类
自2012年1月1日起执行新制度的医院
应对原账中“收支结余—财政专项补助结余”明细科目贷方余额进行分析：将属于新制度下财政项目补助结转的余额转入新账中“财政补助结转余（余）--财政补助结转（项目支出结转）”明细科目，将属于新制度下财政项目补助结余的余额转入新账中“财政补助结转（余）--财政补助结余”明细科目。
（三）净资产类
5、“结余分配”科目
→新制度“结余分配” 科目
原帐中“结余分配”科目一般无余额，不需进行转账处理。若原账中“结余分配”科目有借方余额，应将其余额转入新账中“结余分配”科目。
原帐中“结余分配—待分配结余”明细科目有贷方余额以单独反映结转下期使用的财政基本支出补助资金的，应当将该余额转入新帐中“财政补助结转（余）--财政补助结转（基本支出）明细科目。
（四）收入支出类
“财政补助收入“、“上级补助收入”、“医疗收入”、“药品收入”、“其他收入”、“医疗支出”、“药品支出”、“管理费用”、“财政专项支出”、“其他支出”由于原帐中以上收入支出类科目月末或年末无余额，不需进行账务处理，按新制度执行。
三、按新制度对部分项目追溯调整
（一）调整财政补助基本支出结转事项
      按新制度规定，医院尚未使用的财政基本支出补助（即财政补助基本支出结转）不再提取职工福利基金和转入事业基金。医院应当将实行国库管理制度改革后已转入事业基金但尚未使用的财政基本支出补助金额转回至“财政补助结转（余）”科目，在新帐中，按照实行国库管理制度改革后已转入事业基金但尚未使用的财政基本支出补助金额，
借：事业基金（新）
         贷：财政补助结转（余）——财政补助结转（基本支出结转）（新）
（二）追溯确认待冲基金
将执行新制度前所有在账固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）、无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金。
对于除房屋及建筑物、无形资产以外的确实难以追溯的固定资产，至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金：1999年1月1日以后以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产。
借：事业基金（新）
            贷：待冲基金（新）
（三）计提固定资产折旧
按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）计提折旧 ，并将计提的折旧冲减待冲基金和事业基金。
借：待冲基金（新）
             事业基金（新）
            贷：累计折旧（新）
（四）补记长期债权投资利息
    按照新制度规定，医院应当按期计算确认长期债权投资应计利息并确认利息收入。按新制度补记长期债权投资应计利息并增加事业基金。
借：其他应收款[分期付息]（新）
         或：长期投资——债权投资（应收利息）[到期一次还本付息]（新）
             贷：事业基金（新）
（五）调整坏账准备
调整新旧制度坏账准备计量差额
借或贷：坏账准备（新）
           贷或借：事业基金（新）
四、基建账数据并入新账科目
（1）医院应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入医院会计“大账”。
（2）在新账中“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建帐套并入的在建工程支出。
（3）执行新制度后，至少按月对基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。
四、基建账数据并入新账科目
借：固定资产
             在建工程——基建工程
             银行存款
             零余额账户用款额度
             财政应返还额度
             其他应收款
            ……
             贷：待冲基金
                     在建工程/其他应收款
                     长期借款
                     应付账款
                     其他应付款
                      ……
五、会计报表新旧衔接
（一）编制2011年7月1日或2012年1月1日期初资产负债表
   根据新账会计科目期初余额，按照新制度编制。
（二）自2011年7月1日起执行新制度的医院 对2011年度会计报表的编制
五、会计报表新旧衔接
1、2011年7-12月会计报表
（1）医院在编制2011年7-12月的月末资产负债表时，不要求填列“年初余额”
（2）医院在编制2011年7-12月的月度收入费用总表、医疗收入费用明细表时，应在表中“本月数”栏之前增加“1-6月”栏，该栏数据根据2011年1-6月原账中收支数据按新制度收支分类口径进行调整后的数据填列（不改变原账中收支计量口径）。表中“本月数”栏按新制度规定的填列口径填列7-12月各月份的数据。表中“本年累计数”栏按照表中“1-6月”栏数据加上7-12月按新制度口径计算的数据填列。
五、会计报表新旧衔接
2、2011年度会计报表
（1）医院编制的2011年度会计报表应包括资产负债表、收入费用总表和医疗收入费用明细表，不要求编制该年度现金流量表和财政补助收支情况表。
（2）在编制2011年年末资产负债表时，不要求填列“年初余额”栏。
（3）在编制2011年度收入费用总表和医疗收入费用明细表时，不要求填列上年比较数，但应在“本年累计数”栏之前增加“1-6月”栏。
五、会计报表新旧衔接
（三）所有医院2012年度会计报表的编制
医院应当按照新制度规定编制2012年的月度、季度、年度会计报表。在编制2012年度收入费用总表、医疗收入费用明细表、财政补助收支情况表时，不要求填列上年比较数。
     谢谢大家！