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提问：
我公司为商业公司，公司于2014年制作了一批代金购物卡，一部分作为购物满一定金额赠送的促销卡，一部分作为外单位交际使用。凭此卡可以在我公司经营的商场按卡面金额购物。
1.这批购物卡应如何进行账务处理？能否在实际用卡消费时再确认收入和税金？
2.能否将促销用的卡作为销售费用处理？应以什么作为附件？此费用如何能税前扣除？
3.这批卡在2015年12月31日到期失效，已发出未实际使用的卡应如何进行账务处理？
专家回复：
1.销售这批购物卡时将收到的款项计入“预收账款”科目。通常来说销售购物卡时即开具了发票，因此商场发售购物卡时即发生了增值税纳税义务，也就是在发售购物卡时就应当计提增值税。
2.建议用作促销的购物卡不作为销售费用处理，在顾客购物满一定金额赠送购物卡时对赠送的购物卡登记备查账簿。在顾客使用购物卡购物时作为销售折扣处理，在顾客购物的销售发票金额栏分别注明销售额和折扣额，可按折扣后的销售额征收增值税和企业所得税。
3.这批卡在2015年12月31日到期失效，已发出未实际使用的卡应当全部自“预收账款”科目结转收入。
专家分析：
根据《企业会计准则第14号———收入》中的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
显然，商场发售购物卡这种形式不能满足收入确认条件中的（1）、（2）、（5）三项，所以，取得的预收款不能确认为收入，应当作为负债处理。
所得税方面，根据国家税务总局《关于确认企业所得税若干问题的通知》（国税函[2008]875号）中对商品销售收入的确认条件：
企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
可以看出，商场发售购物卡不能满足上述条件中的（1）、（2）、（4）三项，取得的预收款不能确认为企业所得税收入，而应当按照本文件中的“销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入”的规定进行企业所得税处理。
▎本文转自：中国政府网。
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